Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata

Efortul de perfectionare a sistemului fiscal a fost materializat prin introducerea in tara noastra, incepand cu data de 1 iulie 1993 a taxei pe valoarea Adaugata, care a inlocuit impozitul pe circulatia marfurilor.

In primul rand trebuie sa definim conceptul de valoarea adaugata. In lucrarea "Nouveau lexique d'economie", editata la Paris in anul 1978 Jaques si Phelippe Vuitton definesc valoarea adaugata ca fiind "diferenta intre valoarea unui bun obtinuta in urma vanzarii si valoarea tuturor bunurilor si serviciilor care au fost achizitionate pentru a realiza acest bun."

Valoarea adaugata a tuturor agentilor economici la nivel macro-economic reprezinta produsul intern brut PIB. Intr-o formulare apropiata, valoarea adaugata este definita prin Ordonanta Guvernului ca fiind echivalenta cu "diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al circuitului economic."

Taxa pe valoarea adaugata consta dintr-o cota procentuala la aceasta valoare adaugata, care se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatilor bunurilor precum si asupra celor privind presstarile de servicii. Cota procentuala ce se aplica asupra valorii adaugate pentru a determina obligatia de plata poate diferi de la o tara la alta, precum si de la o perioada la alta, uneori diferentiata si pe ramuri ale economiei. In Romania taxa stabilita pentru inceput a fost de 18% din valoarea adaugata, 0 pentru bunurile si serviciile exportate sau de 9%. Prin O.G. nr. 17/2000 TVA s-a stabilit 19%. Inainte de a ilustra printr-un exemplu mecanismul de determinare a taxei pe valoarea adaugata (pe care o vom denumi in continuare prin forma prescurtata TVA) vom anticipa urmatoarele precizari: faptul generator privind TVA se realizeaza la data livrarii de bunuri mobile, transferarii proprietatii bunurilor imobiliare sau a prestarii serviciilor. In cazul vanzarilor sau serviciilor cu plata in rate, faptul generator intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dupa caz, la data prevazuta pentru plata ratelor.

In urmatoarele situatii, obligatia platii TVA ia nastere la:

data inregistrarii declaratiei vamale la importuri sau la data receptiei de beneficiari a serviciilor de import

data vanzarii bunurilor pentru marfurile in consignatie

data emiterii documentelor prin care se preiau bunuri achizitionate sau fabricate de agentul economic pentru uzul propriu sau pentru a fi predate gratuit unor persoane fizice sau juridice

data documentelor care confirma prestarea unui serviciu cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice

data documentelor care confirma prestarea unor servicii sau titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice

data colectarii monedelor din masinile automate, in cazurile in care se folosesc asemenea sisteme de vanzare

Exigibilitatea TVA consta in dreptul organului fiscal de a pretinde plata taxei datorate la o anumita data. Exigibilitatea se declanseaza de regula in momentul libvrarii bunurilor mobile, transferarii proprietatii bunurilor imobiliare sau prestarii serviciilor. In mod exceptional, in conditii stabilite prin HG, exigibilitatea poate fi anticipata sau ulterioara faptului generator. In cazul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii ce se efectueaza continuu sau pentru cele la care se incaseaza avansuri, exigibilitatea se declanseaza la data stabilirii debitului clientului pe baza de factura sau alt document legal, caz in care este necesara din partea agentului economic platitor o cerere aprobata de organele fiscale teritoriale unde acesta este inregistrat ca platitor de TVA. Pentru lucrarile imobiliare, antreprenorii pot sa opteze pentru plata TVA la efectuarea lucrarilor in conditii aprobate prin HG. Exigibilitatea nu este legata de incasarea contravalorii facturii ca la i.c.m. ci numai la emiterea acesteia.

Platitorii de TVA sunt persoane fizice sau juridice care efectueaza, de o maniera independenta, operatiuni impozabile; baza de impozitare o constituie contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv TVA.

In baza de impozitare se cuprind urmatoarele elemente:

preturile negociate intre vanzator si cumparatori si alte cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri care nu au fost cuprinse in pret; aceste preturi cuprind si accizele legal calculate

tarifele negociate pentru prestarile de servicii

comisionul convenit pentru operatiunile de intermediere

preturile de piata sau costurile bunurilor executate de catre agentii economici pentru folosinta proprie sau predate sub diferite forme angajatilor sau altor persoane

valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile de import

preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile serviciilor prestate pentru folosinta proprie sau cedate cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice si juridice

preturile vanzarii din depozitele vamii sau stabilite prin licitatie

In caz de refuzuri partiale sau totale, suma impozabila va fi redusa in mod corespunzator, masura care se aplica si in cazul ambalajelor returnate.

Platitorii de TVA au dreptul la reducerea taxei aferente bunurilor sau serviciilor destinate realizarii de operatiuni impozabile. Acest drept se exercita practic la determinarea TVA datorata bugetului de stat, care se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei facturata pentru bunurile livrate si serviciile prestate si a taxei achitate furnizorilor pentru bunurile si serviciile achizitionate destinate realizarii operatiunilor impozabile.

Pe baza elementelor enumerate, concretizam mai jos datele care definesc TVA prin urmatorul exemplu din ramura textila:

In baza datelor cuprinse in acest tabel putem evidentia mecanismul de stabilire a TVA, fiind necesar sa constatam ca:

a.                acelasi stadiu al circuitului economic in care se realizeaza valoarea adaugata corespunde cu unitatile care au personalitate juridica prin care se desfasoara procesul productiv, de prestare a serviciilor sau de desfacere. In cazul nostru materia prima (fibrele sintetice) sunt preluate de catre o fabrica de tesaturi si de aici de fabrica de confectii pentru ca productia sa fie achizitionata de catre un distribuitor cu ridicata de la care se aprovizioneaza un magazin cu amanuntul

b.                baza de impozitare o reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA. Se constata respectarea acestui principiu, urmare a faptului ca TVA care se factureaza (col.7) se determina prin aplicarea cotei la sumele din col.5 care reprezinta pretul de livrare, fara TVA

c.         asa cum se constata din coloana 9 a tabelului, din suma colectata reprezentand TVA (col.7) stabilita prin aplicarea cotei la valoarea vanzarilor din col.5, se deduc sumele achitate furnizorilor, reprezentand TVA (col.3). dreptul de deducere priveste taxa ce a fost inscrisa intr-o factura sau o chitanta fiscala care se refera la bunuri si servicii folosite pentru realizarea de operatiuni impozabile. (In exemplul nostru, fibrele sintetice au fost folosite in tesaturi, tesaturile pentru confectii etc). pentru bunurile si serviciile exportate cota de TVA este zero.

d.                Concomitent cu livrarea de bunuri si servicii, persoanele fizice si juridice care realizeaza operatiuni impozabile sunt obligate sa le consemneze in facturi sau documente insotitoare, completand toate datele cuprinse in aceste formulare. Formularele se procure contra cost, numai de la organele fiscale teritoriale. Cumparatorii sunt obligati sa solicite furnizorilor de bunuri si servicii, facturi sau documente inlocuitoare, pentru a dovedi dreptul de deducere ataxelor achitate

e.                Platitorii taxei pe valoare adaugata sunt obligati sa tina evidenta primara pe registre (jurnalul pentru vanzari si jurnalul pentru cumparari), precum si evidenta contabila

f.         Platitorii de TVA sunt obligati sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal teritorial pana la 25 a lunii urmatoare pentru luna expirata decontul cuprinzand operatiunile realizate si TVA aferenta. Odata cu depunerea decontului se achita taxa datorata prin virament, prin CEC sau in numerar la organul fiscal teritorial unde este inscris ca platitor de TVA.

g.                Nu sunt supuse taxei pe valoare adaugata: asociatiile fara scop lucrativ pentru activitatile avand caracter filantropic, organizatiile care desfasoara activitati religioase, politice sau civice; organizatiile sindicale pentru activitati legate direct de apararea intereselor materiale si morale ale membrilor lor; institutiile politice, pentru activitatile lor specifice. In situatia in care din operatiunile de mai sus rezulta un profit, unitatile sunt obligate sa-l utilizeze pentru dezvoltarea sau imbunatatirea serviciilor prestate. Daca aceste unitati organizeaza activitati pentru obtinerea de profit, ele intra in sfera de aplicare a TVA.

h.                Unitati si operatiuni scutite de TVA:

unitati sanitare si de asistenta sociala

unitati de stiinta si de invatamant, de cultura si sport

organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiile persoanelor handicapate si unitatile economice la care acestia isi desfasoara activitatea potrivit legii

cantinele organizte pe langa unitatile de invatamant, agentii economici si sociali, institutiile publice (cu exceptia celor care functioneaza cu regim de alimentatie publica)

liber profesionistii autorizati care isi desfasoara activitatea individual sau prin asociere in cadrul unor birouri, cabinete au societati, precum si persoanele fizice sau asociatiile familiale autorizate

gospodariile agricole individuale si asociatiile tip privat ale acestora

institutiile bancare, financiare, de asigurari etc, in comditiile legii

lucrari de constructii, amenajari, reparatii si intretinere executate pentru cimitire, monumente comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din Decembrie 1989, inclusiv livrarea unor obiecte de uz funerar

incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si botanice, biblioteci

activitatile de tiparire si livrare a timbrelor de valoare declarata

vanzarile de opere de arat originale, efectuate de autori

operatiunile din sfera de aplicare a impozitului pe spectacole, a veniturilor din activitatea de taximetrie

editari, tipariri si vanzari de carti, ziare, reviste, exclusivactivitatile cu caracter de publicitate si reclama

arendarile de pamant si inchirierile de cladiri si utilaje de intrebuintare agricola

operatiuni de vanzare a deseurilor din industrie si a materialelor recuperabile, inclusiv prestarile de servicii legate de operatiunile de mai sus

vanzarile de terenuri, cu exceptia celor destinate constructiilor, a terenurilor intravilan, inclusiv celor aferente localitatilor urbane si rurale pe care sunt amplasate constructii sau alte amenajari ale localitatilor

aportul de bunuri si servicii la capitalul social al societatilor comerciale

unele produse si servicii stabilite de lege

activitatile agentilor , precum si ale unitatilor economice din cadrul altor persoane juridice care realizeaza un venit total din activitatea de baza si alte activitati, declarat la organul fiscal teritorial, de pana la 50 milioane lei anual daca pe parcursul anului, agentii economici depasesc acest plafon, devin platitori in conditiile satbilite de lege

g. Operatiuni de import scutite de TVA:

bunuri de import care, prin lege sau prin hotarare a Guvernului, sunt scutite de taxe vamale

masinile, utilajele, instalatiile, echipamentele si mijloacele de transport importate, necesare investitiilor, construite ca aport in natura sau achizitionate cu fondurile investitorilor straini care au ca efect majorarea de capital social

marfurile importate si comercializate in regim de duty-free, inclusiv cele comercializate in exclusivitate pentru servirea personalului reprezentantelor diplomatice

bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamalemin baza regimului vamal valabil pentru persoane fizice

bunurile si serviciile de import provenite sau finantate direct din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile, in conditiile stabilite de Ministerul Finantelor

import de aur pentru BNR

reparatii si transformari de nave si aeronave romanesti in strainatate

aeronave civile provenite din tarile semnatare ale unui acord in acest sens

bunuri de import similare cu bunuri din tara scutite de TVA

Unitatile care efectueaza operatiuni scutite de TVA pot opta pentru plata acestei taxe care se da la

cerere de catre Ministerul Finantelor.

Cotele de impozitare privind TVA sunt stabilite astfel:

a)cota de 19% pentru livrari de bunuri, prestari servicii si transferuri imobiliare, cu exceptiile de la litera b b)cota zero pentru: exportul de bunuri si servicii legate direct de exportul bunurilor, prestari de servicii din Romania, contractate in strainatate; transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat cu autorizare in conditiile legii; bunurile si serviciile livrate direct misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si reprezentantelor internationale pe baza de reciprocitate; bunurile cumparate din expozitiile organizate in Romania si expediate in strainatate de catre cumparatori din afara tarii; alte bunuri stabilite de Ministerul Finantelor.

Regimul deducerilor de TVA. Platitorii de TVA sunt indreptatiti sa-si diminueze taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate destinate realizarii operatiunilor care sunt supuse TVA, precum si pentru bunurile scutite de taxa, dar pentru care, prin lege, se prevede in mod expres exercitarea dreptului de deducere. De asemenea, se deduce taxa privind actiunile de sponsorizare, reclama si publicitate in cadrul plafoanelor aprobate annual prin legea de adoptare a bugetului. Prin urmare, TVA de plata se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate si serviciile prestate si a taxei aferente intrarilor.

Pentru a putea efectua deducerea, agentii economici au datoria sa justifice prin documente legale cuantumul taxei si sa documenteze ca bunurile in cauza privesc nevoile firmei si sunt proprietaea ei.

Cand platitorii de TVA realizeaza atat bunuri pentru care se achita TVA, cat si alte operatiuni scutite, dreptul de deducere se determina in raport cu ponderea acestora pe cele doua destinatii. Pentru livrarile de bunuri si servicii, deducerile se fac lunar, iar rambursarea diferentei de taxa de primit se face la cerere, pe baza unui formular tip stabilit de Ministerul Finantelor, in urma verificarilor care se efectueaza de catre organele fiscale teritoriale.

Obligatiile platitorilor de TVA: sa declare pe un formular tip inceperea activitatii in termen de 15 zile de la data declansarii operatiunilor sau a modificarii conditiilor de exercitare a acesteia; sa ceara organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor la incetarea activitatii in termen de 15 zile de la data actului legal care consemneaza aceasta situatie.

Intocmirea documentelor privind transferul proprietatii bunurilor si prestarilor de servicii. Pentru transferarea proprietatii bunurilor si serviciilor prin hotarare de Guvern, s-au stabilit formularele comune si specifice care se folosesc in legatura cu aplicarea TVA. Formularele tipizate comune privind TVA sunt: dispozitia e livrare, avizul de insotire a marfii; factura, chitanta fiscala, borderoul de vanzare, jurnalul pentru vanzari, jurnalul pentru cumparari.

Avizele de insotire a marfii, facturile si chitantele fiscale sunt formulare cu regim special, care se inseriaza si se numeroteaza de catre tipografii in baza comenzilor emise de catre organele fiscale judetene si ale capitalei. Alte formulare specifice unor sectoare sau ramuri de activitate se tiparesc de catre agentii economici utilizatori. Conducatorii agentilor economici raspund d organizarea gestionarii, a evidentei si utilizarii formularelor privind TVA. Ministerul Finantelor a emis norme cu privire la completarea, circulatia si folosirea formularelor, TVA inscrisa intr-o factura se datoreaza bugetului de stat chiar daca operatiunea nu este impozabila sau daca taa inscrisa este mai mare decat cea legala. Cumparatorii sunt obligati sa solicite pentru produsele sau serviciile achizitionate documente legale.

Sunt scutiti de a emite facturi platitorii de TVA pentru: transportul cu taximetrele; vanzari de bunuri si prestari de servicii catre populatie pe baza de bonuri fara nominalizarea cumparatorului.

Platitorii de TVA au urmatoarele obligatii cu privire la evidenta operatiunilor: sa asigure tinerea evidentei contabile; sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal, lunar deconturi pentru suma impozabila pe formular stabilit de catre Ministerul Finantelor; sa puna la dispozitia organelor fiscale justificarea sumelor calculate; sa furnizeze organelor fiscale, pana la data de 15 august, proiectul incasarilor pentru anul viitor.

Reglementarile privind TVA prevad norme pentru cercetarea documentelor emise si pentru plata diferentelor in minus constatate, care se achita in termen de sapte zile de la data cand a fost incheiat actul de control.

Termenul de prescriptie a drepturilor bugetului de stat sau ale platitorului cu privire la TVA este de 5 ani de la data prevazuta pentru exercitarea acestora.

i.       neplata integrala a TVA in termenul stabilit de lege atrage majorarea sumei de plata pentru fiecare zi de intarziere

j.       constituie contraventii si se sanctioneaza cu amenda, conform Legii 87/1994 privind evaziunea fiscala, abaterile de natura celor prevazute in cap. XVIII

k.     contestatiile privind satbilirea si incasarea TVA se depun la D.G.F.P.C.F.S. in termen de 30 zile de la data instiintarii agentului economic. Impotriva deciziei date se poate face contestatie in alte 40 zile la Ministerul Finantelor. Solutia Ministerului poate fi recurate la Curtea de Apel. Contestatiile se timbreaza cu 2% din suma contestata, dar nu mai putin de 10.000 lei.

l.       Odata cu aplicarea TVA a incetat calcularea de catre unitati a i.c.m.

TVA se suporta de catre consumatorul final si nu afecteaza costurile de productie, cheltuielile de circulatie si rentabilitatea.

Fonduri speciale

1.CAS contributia la asigurarile sociale de stat - este reglementata de de legea 19/2000 Aceasta contributie este datorata de angajatori, de salariati, de persoane angajate cu conventie civila (numai daca nu platesc aceasta contributie la locul de munca , unde sunt angajati cu contract de munca) si de catre someri.Cotele datorate de angajator :

-pentru conditii normale de lucru cota este de 23,33%

-pentru conditii speciale 33,33%

Baza de calcul pentru CAS :

-salariile brute realizate lunar inclusiv sporuri si adaosuri

-sumele aferente concediilor de odihna, concediilor de studii

-sumele acordate cu ocazia iesirii la pensie

-premiile anuale altele decat cele reprezentand participarea salariatilor la profit

-plati compensatorii altele decat cele suportate din bugetul fondului de somaj

-baza de calcul plafonata pentru calculul contributiei datorata de angajator este egala cu numarul mediu de asigurati inmultit cu 3 salarii nete, brute pe economie

Baza de calcul pentru angajat este de maxim 3 salarii medii brute pe economie. Cota platita de angajat este de 11,67% .Concediul medical - primele trei zile de concediu nu se platesc pentru unitatile care au pana la 20 angajati , din a 4 pana in a 10 zi calendaristica se platesc de angajator, urmatoarele zile se platesc din asigurarile sociale .Cuantumul este de 75%din media veniturilor realizate in ultimile 6 luni lucrate consecutiv , exclusiv concedii medicale sau de odihna .Pentru boli profesionale cota este de 100% .Pentru concediu de maternitate concediu este de 126zile calendaristice si se ia jumatate inainte de nastere .Cuantumul este de 85% din media veniturilor realizate din ultimile 6 luni .Se mai dau concedii de crestere a copilului pana la 2 ani si pentru ingrijirea copilului bolnav pana la 3ani , 7ani sau pana la 18ani daca copilul are handicap.

Conturile bancare de plata pentru CAS :

C.A.S asigurat : 22090403135/220904089340 la C.J.P.A.S-casa judeteana de pensii si asigurari sociale

CAS angajator 22090402135/220904089340 la CJPAS

CAS datorat de alte persoane asigurate 22090407135/89340

Pentru debitele restante la sfarsitul lunii martie adica 31martie 22220430135/89340.Pana pe data de 20ale lunii se depun declaratiile la Oficiul de executie bugetara data pana la care se fac si viramente.

2.Ajutorul de somaj personalul salariat datoreaza o contributie de 1% aplicata la salariul tarifar de incadrare plus indemnizatia de conducere .Angajatorii datoreaza o contributie de 5% aplicata salariilor brute ale angajatilor cu carte de munca

3.Contributia la fondul de asigurari sociale de sanatate (CASS) - este datorata de catre angajatori in cota de 7% aplicata la totalul salariilor si veniturilor realizate de salariati cu carte de munca si colaboratori .Salariatii cu carte de munca precum si colaboratorii datoreaza cota de 7% aplicata asupra venitului salarial brut.Mai datoreaza 7% liber profesionistii , pensionarii si somerii .Aceasta contributie se plateste la casa de asigurari de sanatate pana pe 20 data la care se depun si declaratiile .

4.Fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap - se constituie in contributia de 3% la fondul de salarii total realizat lunar de salariati si de colaboratori.Este datorat de angajatori , se plateste lunar pana pe 20 ale lunii , data pana la care se depune si declaratia

5.Fondul de invatamint - este datorat de agenti economici, contributia fiind de 2% aplicata la fondul de salarii brute

6.Contributia la fondul special pentru sanatate publica - este datorat de persoanele juridice care realizeaza incasari din operatiuni publicitare la produsele din tutun si bauturi alcoolice si intr-o cota de 2% aplicata adaosului comercial acestor produse .termenul de plata este lunar pana pe 15 a lunii urmatoare ,declaratia se depune trimestrial pana pe 20 a lunii urmatoare

7.Comisionul pentru cartile de munca - datorata faptului ca incheierea contractului de munca este supusa inregistrarii la inspectoratul teritorial de munca, angajatorii datoreaza o cota de 0,75% aplicata salariilor brute in cazul in care depun cartile de munca la camera de munca, si o cota de 0,25%in cazul in care tin cartile de munca in unitate.