|
|
|
- IMPOZITUL PE PROFIT -
Societate comerciala "A" cu activitate productiva inregistreaza urmatoarele venituri si cheltuieli la sfarsitul anului curent:
Suma de 15.000.000 lei se inregistreaza in cadrul Cheltuielilor Exceptionale/Deductibile .
Dividendele de 2.000.000 lei se inregistreaza in cadrul Veniturilor Neimpozabile (Deduceri).
Anularea unei datorii este de asemenea privita ca fiind un Venit Neimpozabil.
Amenda de 10.000.000 lei reprezinta o Cheltuiala Nedeductibila.
Orice Cheltuieli de protocol aflata sub pragul de 2% din Profitul Contabil (Venituri Totale - Cheltuieli Totale) diminuat cu Cheltuielile de Protocol, reprezinta o cheltuiala deductibila. Orice cheltuieli de protocol excedentare devin cheltuieli nedeductibile.
In acest caz, pragul de deductibilitate a cheltuielilor de protocol este:
P=2% x (Venituri Totale - Cheltuieli Totale + Cheltuieli de Protocol)=0.02 x (80.150.000+5.000.000)=1.703.000 lei
De aici rezulta faptul ca societatea "A" inregistreaza cheltuieli de protocol ce depasesc limitele legale in valoare de:
Cheltuieli de protocol nedeductibile=5.000.000 lei - 1.703.000 lei=3.297.000 lei.
La Cheltuielile de protocol se calculeaza TVA si se aduna la cheltuielile de protocol excedentare T Total Cheltuieli de protocol=3.923.430 lei
Nefiind imputabile gestionarului acestea se inregistreaza in cadrul Altor Cheltuieli Nedeductibile.
Consideram ca societatea "A" a platit in primele 3 trimestre ale anului un impozit pe profit cumulat in valoare de 17.530.000 lei.
Din calculele din tabel rezulta ca Profitul Contabil = 83.000.000 lei.
Deducerile sunt reprezentate de dividendele incasate si datoria anulata T Deduceri=2.000.000 + 6.300.000 = 8.300.000 lei.
Cheltuielile Nedeductibile sunt reprezentate de Amenda, Alte Cheltuieli Nedeductibile si Cheltuielile de Protocol Excedentare T
Impozitul pe profit = (Profit Contabil - Deduceri + Cheltuieli Nedeductibile + Impozit pe Profit Platit) x 25% = 111.453.430 x 0.25 = 27.863.375,5 lei
Nr Crt
DENUMIRE INDICATORI
SUME
1
Venituri din exploatare
1
500000000
2
Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit)
2
390000000
3
Profit (pierdere) din exploatare (rd.1-rd.2)
3
110000000
4
Venituri financiare
4
5000000
5
Cheltuieli financiare
5
7000000
6
Profit (pierdere)(rd.4-rd.5)
6
-2000000
7
Venituri exceptionale
7
8
Cheltuieli exceptionale
8
25000000
9
Profit (pierdere) exceptional (rd.7-rd.8)
9
-25000000
10
Total profit (pierdere) (rd.3+rd.6+rd.9)
10
83000000
11
Dividende primite de la alta persoana juridica (romana sau straina)
11
2000000
12
Alte venituri neimpozabile
12
6300000
13
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social
13
14
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva in limitele prevazute de legea bancara nr.58/1998
14
15
Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare
15
16
Total deduceri (total rd.11 pana la rd.15)
16
8300000
17
Profit (pierdere) (rd.10-rd.16)
17
74700000
18
Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina, din care
18
17530000
18.1
- impozitul pe venitul realizat in strainatate
18.1
17530000
19
Amenzi, majorari de intarziere, majorari si penalitati platite sau datorate autoritatilor straine sau romane, confiscari de bunuri sau valori
19
10000000
20
Cheltuieli de protocol, care depasesc limitele prevazute de lege
20
3923430
21
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor, peste limitele prevazute de lege
21
22
Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita legala
22
23
Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursa de venit
23
24
Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
24
5300000
25
Total cheltuieli nedeductibile (total rd.18 pana la rd.24)
25
36753430
26
Total profit impozabil (pierdere) inainte de raportarea pierderii (rd.17+rd.25)
26
111453430
27
Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti
27
28
Profit impozabil (pierdere) (rd.26-rd.27)
28
111453430
29
Total impozit pe profit, din care
29
27863357.5
29.1
- impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25%
29.1
27863357.5
29.2
- impozit aferent profitului obtinut in baruri si cluburi de noapte (rd.28 * k * 50%)
29.2
29.3
- impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6% (rd.28 * k * 6%)
29.3
29.4
- impozit aferent profitului obtinut printr-un sediu permanent in Romania
29.4
30
Credit fiscal din care
30
30.1
- credit fiscal extern
30.1
30.2
- impozit pe profit scutit
30.2
31
Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislatiei in vigoare
31
32
Total credit fiscal (rd.30+rd.31)
32
0
33
Impozit pe profit datorat (rd.29-rd.32)
33
27863357.5
34
Impozit pe profit pe anul curent platit cumulat de la inceputul anului fiscal
34
35
Impozit pe profitul de plata (rd.33-rd.34)
35
27863357.5
36
Impozit pe profit platit in plus (rd.34-rd.33)
36
-27863357.5
Fie o societatea comerciala "B" care inregistreaza venituri din activitatea de discoteca . In primul trimestru al anului aceasta inregistreaza urmatoarele venituri si cheltuieli:
Gradul de indatorare este mai mare de 1 T Cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile doar in limita a 10% din Veniturile Totale. Limita deductibilitatii dobanzilor platite=10% x (800.000.000+5.000.000)=85.000.000 lei. In aceasta situatie exista 5.000.000 lei Cheltuieli cu dobanzile nedeductibile, care sunt incluse la Alte Cheltuieli Nedeductibile.
Societatea comerciala "B" acorda sponsorizari in valoare de 25.000.000 lei
Pragul de deductibilitate a Cheltuielilor cu sponsorizari este de 5% din Profitul Contabil T P=5% x 440.000.000=22.000.000 lei T Tot ceea ce depaseste acest prag devine cheltuiala nedeductibila TCheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita legala=3.000.000 lei
Societatea comerciala "B" primeste o amenda in valoare de 50.000.000 lei
Amenda este inregistrata ca fiind o cheltuiala nedeductibila.
Societatea comerciala "B" inregistreaza Venituri din dobanzi in valoare de 5.000.000 lei
Din calculele din tabele rezulta ca Profitul Contabil = 440.000.000 lei.
Deduceri= 0 lei
Cheltuielile Nedeductibile sunt reprezentate de Amenda, Alte Cheltuieli Nedeductibile (Cheltuieli excedentare cu dobanzile) si Cheltuielile cu sponsorizari ce depasesc limita legala T
Impozitul pe profit = (Profit Contabil - Deduceri + Cheltuieli Nedeductibile + Impozit pe Profit Platit) x 50% = 498.000.000 x 0.50 = 249.000.000 lei
(Societatea comerciala "B" desfasoara activitatii de discoteca si deci i se stabileste o cota a impozitului pe profit de 50%).
Nr Crt
DENUMIRE INDICATORI
SUME
1
Venituri din exploatare
1
800000000
2
Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit)
2
200000000
3
Profit (pierdere) din exploatare (rd.1-rd.2)
3
600000000
4
Venituri financiare
4
5000000
5
Cheltuieli financiare
5
90000000
6
Profit (pierdere)(rd.4-rd.5)
6
-85000000
7
Venituri exceptionale
7
8
Cheltuieli exceptionale
8
75000000
9
Profit (pierdere) exceptional (rd.7-rd.8)
9
-75000000
10
Total profit (pierdere) (rd.3+rd.6+rd.9)
10
440000000
11
Dividende primite de la alta persoana juridica (romana sau straina)
11
12
Alte venituri neimpozabile
12
13
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social
13
14
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva in limitele prevazute de legea bancara nr.58/1998
14
15
Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare
15
16
Total deduceri (total rd.11 pana la rd.15)
16
0
17
Profit (pierdere) (rd.10-rd.16)
17
440000000
18
Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina, din care
18
18.1
- impozitul pe venitul realizat in strainatate
18
19
Amenzi, majorari de intarziere, majorari si penalitati platite sau datorate autoritatilor straine sau romane, confiscari de bunuri sau valori
19
50000000
20
Cheltuieli de protocol, care depasesc limitele prevazute de lege
20
21
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor, peste limitele prevazute de lege
21
22
Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita legala
22
3000000
23
Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursa de venit
23
24
Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
24
5000000
25
Total cheltuieli nedeductibile (total rd.18 pana la rd.24)
25
58000000
26
Total profit impozabil (pierdere) inainte de raportarea pierderii (rd.17+rd.25)
26
498000000
27
Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti
27
28
Profit impozabil (pierdere) (rd.26-rd.27)
28
498000000
29
Total impozit pe profit, din care
29
249000000
29.1
- impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25%
29
29.2
- impozit aferent profitului obtinut in baruri si cluburi de noapte (rd.28 * k * 50%)
29
249000000
29.3
- impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6% (rd.28 * k * 6%)
29
29.4
- impozit aferent profitului obtinut printr-un sediu permanent in Romania
29
30
Credit fiscal din care
30
30.1
- credit fiscal extern
30
30.2
- impozit pe profit scutit
30
31
Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislatiei in vigoare
31
32
Total credit fiscal (rd.30+rd.31)
32
0
33
Impozit pe profit datorat (rd.29-rd.32)
33
249000000
34
Impozit pe profit pe anul curent platit cumulat de la inceputul anului fiscal
34
35
Impozit pe profitul de plata (rd.33-rd.34)
35
249000000
36
Impozit pe profit platit in plus (rd.34-rd.33)
36
-249000000
STUDIUL 3
O societatea inregistreaza la sfarsitul exercitiul fiscal 2003, venituri impozabile in valoare de 214.570.000.000 lei, din care 171.656.000.000 lei provin din activitatea de import-export, iar restul din comercializarea de marfuri, licentiata in zona libera.
Profitul inregistrat in anul 2003 este de 65.213.000.000 lei.
Pentru a calcula impozitul pe profit aferent anului 2003 trebuie mai intai separat profitul aferent fiecarui tip de activitate deoarece cota de impunere variaza in cazul acestor 2 tipuri de activitati. Astfel:
Din aceste calcule rezulta ca:
Impozit pe profit = Profit impozabil export-import x 12.5 % + Profit impozabil comert zona libera x 5 % = 52.170.400.000*0.125 + 13.042.600.000*0.05 = 6.521.300.000 + 652.130.000 = 7.173.430.000 lei
OBSERVATII:
Pentru a evalua care din cele doua activitati prezinta un grad mai mare de rentabilitate din punctul de vedere a comportamentului impozitului pe profit presupunem ca ponderea celor 2 activitatii se modifica in urmatorul mod: activitatea de export-import se reduce la o pondere de 50% din intreaga activitate, iar cea de comert din zona libera creste pana la acelasi nivel de 50%.
De aici rezulta un impozit pe profit de:
Impozit pe profit = Profit impozabil export-import x 12.5 % + Profit impozabil comert zona libera x 5 % = 32.606.500.000*0.125 + 32.606.500.000*0.05 = 4.075.812.500 + 1.630.325.000 = 5.706.137.500 lei
Avand in vedere faptul ca pastram aceleasi date ale problemei, putem
afirma ca este mai rentabil pentru agentul economic respectiv sa actioneze in
directia diminuarii activitatii de export-import si cresterii ponderii
comertului din zona libera.
STUDIUL 4
O societate comerciala "C" desfasoara o activitate economica productiva, inregistrand la sfarsitul anului urmatoarele situatii:
Din calculele din tabele rezulta ca Profitul Contabil =220.070.000 lei.
Deduceri= 132.800.000 lei.reprezentate de dividendele incasate si alte venituri neimpozabile
Cheltuielile Nedeductibile sunt reprezentate de amenda si cheltuieli de protocol ce depasesc limita legala T
Impozitul pe profit=(Profit Contabil - Deduceri + Cheltuieli Nedeductibile + Impozit pe Profit Platit) x 25% = 429.381.500 x 0.25 = 107.345.375 lei
Nr Crt
DENUMIRE INDICATORI
SUME
1
Venituri din exploatare
1
1357800000
2
Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit)
2
1000530000
3
Profit (pierdere) din exploatare (rd.1-rd.2)
3
357270000
4
Venituri financiare
4
300000000
5
Cheltuieli financiare
5
257500000
6
Profit (pierdere)(rd.4-rd.5)
6
42500000
7
Venituri exceptionale
7
5300000
8
Cheltuieli exceptionale
8
185000000
9
Profit (pierdere) exceptional (rd.7-rd.8)
9
-179700000
10
Total profit (pierdere) (rd.3+rd.6+rd.9)
10
220070000
11
Dividende primite de la alta persoana juridica (romana sau straina)
11
100000000
12
Alte venituri neimpozabile
12
32800000
13
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social
13
14
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva in limitele prevazute de legea bancara nr.58/1998
14
15
Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare
15
16
Total deduceri (total rd.11 pana la rd.15)
16
132800000
17
Profit (pierdere) (rd.10-rd.16)
17
87270000
18
Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina, din care
18
247975000
18.1
- impozitul pe venitul realizat in strainatate
18
19
Amenzi, majorari de intarziere, majorari si penalitati platite sau datorate autoritatilor straine sau romane, confiscari de bunuri sau valori
19
83500000
20
Cheltuieli de protocol, care depasesc limitele prevazute de lege
20
15000000
21
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor, peste limitele prevazute de lege
21
22
Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita legala
22
-4363500
23
Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursa de venit
23
24
Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
24
25
Total cheltuieli nedeductibile (total rd.18 pana la rd.24)
25
342111500
26
Total profit impozabil (pierdere) inainte de raportarea pierderii (rd.17+rd.25)
26
429381500
27
Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti
27
28
Profit impozabil (pierdere) (rd.26-rd.27)
28
429381500
29
Total impozit pe profit, din care
29
107345375
29.1
- impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25%
29
107345375
29.2
- impozit aferent profitului obtinut in baruri si cluburi de noapte (rd.28 * k * 50%)
29
29.3
- impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6% (rd.28 * k * 6%)
29
29.4
- impozit aferent profitului obtinut printr-un sediu permanent in Romania
29
30
Credit fiscal din care
30
30.1
- credit fiscal extern
30
30.2
- impozit pe profit scutit
30
31
Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislatiei in vigoare
31
32
Total credit fiscal (rd.30+rd.31)
32
0
33
Impozit pe profit datorat (rd.29-rd.32)
33
107345375
34
Impozit pe profit pe anul curent platit cumulat de la inceputul anului fiscal
34
35
Impozit pe profitul de plata (rd.33-rd.34)
35
107345375
36
Impozit pe profit platit in plus (rd.34-rd.33)
36
-107345375
In conditiile in care societatea "C" ar dori reducerea impozitului pe profit platit la stat aceasta ar avea urmatoarele solutii:
1. Acorda tichete de masa angajatilor sai
Presupunem ca societatea are 20 de salariati care in anul curent au avut 240 zile lucratoare . Tichetul de masa are valoarea de 58.000 lei.
In aceste conditii societatea ar acorda fiecarui angajat cate un tichet de masa in fiecare zi lucratoare T
Cheltuieli cu tichete de masa = Nr.zile lucratoare x Nr. Salariati x Contravaloare Tichet de Masa = 240*20*58000=278.400.000 lei
Intreaga suma reprezinta o suma deductibila si are ca rezultat diminuare impozitului pe profit platit cu 66.092.000 lei (de la 107.345.375 lei la 41.253.375 lei).
2. Constituie un fond de rezerva
Acesta se constituie in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social. De exemplu, presupunand ca aceasta rezerva se constituie la nivelul maxim permis, ar aparea o suma deductibila in valoare de 2.125.000 lei care ar duce impoziul pe profit la un nivel de 106.840.687,5 lei (o modificare de 504.867,5 lei).
3. Diminuarea cheltuielilor de protocol pana la limita legala
Incadrarea in limitele legale duce la scaderea impozitului pe profit pana la nivelul de 103.595.375 lei (o diminuare de 3.750.000 lei).
Se observa ca cea mai "eficienta" metoda de diminuare a impozitului pe profit este acordarea de tichete de masa angajatilor societatii, metoda de altfel adoptata de multe firme romanesti.
