|
|
|
Conducerea este responsabila pentru prezentarea fidela a situatiilor financiare care reflecta natura si operatiunile entitatii. Cand declara ca situatiile financiare ofera o imagine fidela (sau prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara, conducerea face asertiuni, in mod explicit sau implicit, cu privire la recunoasterea, evaluarea, prezentarea si descrierea diferitelor structuri ale situatiilor financiare si ale prezentarilor aferente de informatii.
Auditorul trebuie sa utilizeze asertiuni pentru categorii de tranzactii, solduri ale conturilor si prezentari si descrieri de informatii suficient de detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de aparitie a denaturarilor semnificative si pentru proiectarea si efectuarea procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaza asertiuni pentru evaluarea riscurilor, luand in considerare diferitele tipuri de denaturari potentiale care pot sa apara si proiectand ulterior procedurile de audit care sa raspunda riscurilor evaluate. Asertiunile utilizate de auditor se inscriu in urmatoarele categorii:
(a) Asertiuni cu privire la categoriile de tranzactii si evenimente asociate perioadei supusa auditului:
(i) Aparitie - tranzactii si evenimente care au fost inregistrate au avut loc si sunt legate de entitatea respectiva.
(ii) Exhaustivitate - toate tranzactiile si evenimentele care ar fi trebuit inregistrate au fost evidentiate.
(iii) Acuratete - sumele si alte date aferente tranzactiilor si evenimentelor au fost inregistrate in mod corespunzator.
(iv) Separarea exercitiilor financiare - tranzactiile si evenimentele au fost inregistrate in perioadele contabile corecte.
(v) Clasificare - tranzactiile si evenimentele au fost inregistrate in conturile corespunzatoare.
(b) Asertiuni cu privire la soldurile conturilor la sfarsitul perioadei:
(i) Existenta - activele, datoriile si capitalurile proprii exista.
(ii) Drepturi si obligatii - entitatea detine sau controleaza drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligatii ale entitatii.
(iii) Exhaustivitate - toate activele, datoriile si capitalurile proprii care ar fi trebuit inregistrate sunt evidentiate.
(iv) Evaluare si alocare - activele, datoriile si capitalurile proprii sunt incluse in situatiile financiare la valorile corespunzatoare si orice ajustari rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat inregistrate.
(c) Asertiuni cu privire la prezentari si descrieri de informatii:
(i) Aparitie si drepturi si obligatii - evenimentele, tranzactiile si alte aspecte prezentate s-au produs si sunt legate de entitatea respectiva.
(ii) Exhaustivitate - toate prezentarile de informatii care ar fi trebuit cuprinse in situatiile financiare au fost incluse.
(iii) Clasificare si inteligibilitate - informatiile financiare sunt prezentate si descrise in mod corespunzator, iar prezentarile de informatii sunt clar exprimate.
(iv) Acuratete si evaluare - informatiile financiare si de alta natura sunt prezentate cu fidelitate si la valorile corespunzatoare.
Auditorul poate utiliza asertiunile la modul descris mai sus sau le poate exprima diferit, cu conditia ca toate aspectele descrise sa fie acoperite. De exemplu, auditorul poate alege sa combine asertiunile cu privire la tranzactii si evenimente cu asertiunile referitoare la soldurile conturilor. Un alt exemplu este acela cand nu poate exista o asertiune separata cu privire la inregistrarea tranzactiilor si evenimentelor intr-o alta perioada, cand aparitia si exhaustivitatea asertiunilor includ luarea in considerare a inregistrarii tranzactiilor in perioada contabila corecta.
