|
|
|
Proceduri de fond pentru detectarea denaturarii semnificative datorate aspectelor de mediu IASP 1010
Scopul acestei anexe este acela de a oferi exemple de proceduri de fond pe care un auditor le poate efectua pentru a detecta denaturarile semnificative datorate aspectelor de mediu.
Aceste exemple sunt incluse numai in scop ilustrativ. Nu se intentioneaza ca toate aceste proceduri ilustrate sa fie adecvate oricarui caz particular. Procedurile trebuie sa fie ajustate pentru a fi adecvate circumstantelor particulare ale fiecarui angajament. In unele cazuri, auditorul poate considera ca nefiind necesara efectuarea oricareia din aceste proceduri.
Poate fi necesar ca auditorul sa consulte un expert in mediu atunci cand evalueaza rezultatele procedurilor de fond cu privire la aspectele de mediu. Decizia de a implica un expert este o problema de rationament profesional, in functie de circumstante si aspecte cum ar fi situatiile tehnologice, complexitatea si gradul de importanta a elementelor in discutie.
Generalitati
Revizuire documentara la modul general
Se considera procesele verbale de la intalnirile consiliului de administratie, ale comitetelor de audit, sau ale altor subcomitete ale consiliului responsabile in mod expres de problemele de mediu.
Se considera informatiile publice disponibile din domeniul de activitate pentru a aprecia problemele de mediu existente sau viitoare. De asemenea, se iau in considerare comentariile generale disponibile in media, daca acestea exista.
Acolo unde sunt disponibile, se considera:
rapoartele emise de catre expertii in mediu despre entitate, cum ar fi stabilirea amplasamentului sau studii de impact asupra mediului;
rapoartele de audit intern;
rapoartele de "audit de mediu";
rapoartele asupra investigatiilor amanuntite care se impun;
rapoartele emise de catre si in corespondenta cu agentiile de reglementare;
proiectele sau planurile (puse la dispozitia publicului) pentru restaurarea solurilor contaminate;
rapoartele de performanta privind ocrotirea mediului emise de catre entitate;
corespondenta cu agentiile de impunere; si
corespondenta cu avocatii entitatii.
Folosirea rezultatelor din activitatea altora
Daca este implicat un expert in mediu (de exemplu, un expert a cuantificat natura si intinderea contaminarii, prezentand metode alternative de restaurare a amplasamentului) si rezultatele au fost recunoscute sau prezentate in situatiile financiare:
(a) se considera impactul rezultatelor obtinute de expert asupra situatiilor financiare;
(b) se evalueaza competenta profesionala si obiectivitatea expertului in mediu;
(c) se obtin probe de audit adecvate suficiente ca sfera activitatii desfasurate de expertul in mediu este adecvata scopului auditului situatiilor financiare; si
(d) se evalueaza gradul de adecvare al activitatii expertului ca proba de audit.
Daca auditorul intern a retinut anumite aspecte privitoare la mediu ale operatiilor entitatii ca parte a auditului intern, se considera gradul de adecvare a activitatii auditorilor interni in scopul auditului situatiilor financiare, aplicand criteriile enuntate in ISA 610 "Luarea in considerare a activitatii de audit intern".
Daca a fost efectuat un "audit de mediu" si constatarile acelui audit se pot califica ca probe de audit in auditul situatiilor financiare:
(a) se considera impactul rezultatelor "auditului de mediu" asupra situatiilor financiare;
(b) se evalueaza competenta profesionala si obiectivitatea "auditorului de mediu" /echipei de audit;
(c) se obtin probe de audit adecvate si suficiente conform carora sfera "auditului de mediu" este adecvata scopului auditului situatiilor financiare; si
(d) se stabileste gradul de adecvare a activitatii "auditorului de mediu" ca proba de audit.
Asigurare
Se investigheaza in legatura cu asigurarea existenta (si anterioara) incheiata pentru riscul de mediu si se discuta acest lucru cu conducerea.
Declaratiile conducerii
Se obtine o declaratie scrisa din partea conducerii in legatura cu efectele problemelor de mediu asupra situatiilor financiare si a faptului ca:
(a) aceasta nu are cunostinta de nici o obligatie sau contingenta semnificativa care apare din problemele de mediu, incluzandu-le si pe cele care rezulta din actiuni sau posibile actiuni ilegale;
(b) nu are cunostinta de probleme de mediu care pot avea ca efect deprecierea semnificativa a activelor; sau
(c) daca are cunostinta de asemenea aspecte, a prezentat auditorului toate faptele legate de acestea.
Filiale
Se investigheaza auditorii filialelor despre respectarea de catre acestea a legilor si reglementarilor locale de mediu relevante si despre posibilul lor efect asupra situatiilor financiare ale filialei.
Active
Achizitionarea de terenuri, instalatii si echipamente
In cazul achizitionarilor de terenuri, instalatii si echipamente realizate de-a lungul unei perioade (fie direct de entitate, fie indirect prin achizitionarea unei filiale), se fac investigatii privind procedurile amanuntite care se impun in stabilirea unui pret de achizitie, luand in considerare constatarile investigatiilor de remediere si obligatiile de restaurare a amplasamentului.
Investitiile pe termen lung
Se citeste si se discuta cu cei responsabili, situatiile financiare evidentiind investitiile pe termen lung si se ia in calcul efectul asupra evaluarii investitiilor al oricaror aspecte legate de mediu abordate in aceste situatii.
Deprecierea activelor
Se investigheaza orice schimbari planificate in activele imobilizate, de exemplu, ca raspuns la modificarile legislatiei de mediu sau a strategiei de afaceri, apreciindu-se influenta lor asupra evaluarii acestor active sau asupra societatii ca un intreg.
Se investigheaza politicile si procedurile de evaluare a nevoii de reducere a valorii contabile a unui activ in situatiile in care deprecierea acestuia s-a produs datorita factorilor de mediu.
Se investigheaza datele pe care se bazeaza estimarile si ipotezele dezvoltate in legatura cu cel mai probabil rezultat pentru a determina reducerea datorata deprecierii activelor.
Se verifica documentatia ce sustine valoarea posibila a deprecierii activelor si se discuta cu conducerea.
Pentru orice deprecieri ale activelor legate de probleme de mediu care au existat in perioadele anterioare, se considera daca ipotezele care stau la baza reducerii valorilor contabile conexe continua sa fie adecvate.
Recuperabilitatea pretentiilor
Se revizuieste recuperabilitatea pretentiilor cu privire la aspectele de mediu care sunt incluse in situatiile financiare.
Datorii, provizioane si contingente
Exhaustivitatea datoriilor, provizioanelor si contingentelor
Se investigheaza politicile si procedurile implementate pentru a ajuta la identificarea datoriilor, provizioanelor sau contingentelor aparute din problemele de mediu.
Se investigheaza evenimentele sau conditiile care pot da nastere la datorii, provizioane sau contingente aparute din problemele de mediu, ca de exemplu:
incalcarea legilor si normelor de mediu;
citatii sau penalizari aparute din incalcarea legilor si a normelor de mediu; sau
reclamatii si posibile reclamatii in legatura cu deteriorarea mediului.
Daca au fost identificate costurile de curatare a amplasamentului, costurile pentru o viitoare mutare, costurile de restaurare sau penalitatile aparute din nerespectarea legilor si normelor de mediu, se investigheaza existenta pretentiilor posibile sau conexe.
Se investigheaza, se citeste si se evalueaza corespondenta cu autoritatile de reglementare referitor la aspecte de mediu si se considera daca asemenea comunicari indica obligatii, provizioane sau contingente.
Pentru proprietatile abandonate, achizitionate sau inchise in timpul unei perioade contabile, intrebati despre cerintele de curatare a amplasamentului, sau despre intentia unei viitoare mutari si de restaurare a amplasamentului.
Pentru proprietatile vandute in timpul perioadei (si in perioadele anterioare) se investigheaza existenta oricarei obligatii legata de problemele de mediu ce este impusa prin contract sau prin lege.
Se efectueaza proceduri analitice si se considera, in masura in care este posibil, relatia dintre informatia financiara si informatia cantitativa inclusa in inregistrarile de mediu ale entitatii (de exemplu, relatia dintre materia prima consumata sau energia consumata si productia de deseuri sau emisii, tinand cont de obligatiile entitatii pentru depozitarea corespunzatoare a deseurilor sau pentru nivelul maxim de emisii ).
Estimari contabile
Se revizuieste si se testeaza procesul folosit de conducere pentru dezvoltarea estimarilor contabile si prezentarilor:
(a) se considera gradul de adecvare al activitatii efectuate expertii in mediu angajati de catre conducere, daca exista, aplicand criteriile enuntate in ISA 620 "Utilizarea serviciilor unui expert";
(b) se revizuiesc datele colectate pe care s-au bazat estimarile;
(c) se considera daca datele sunt relevante, credibile si suficient de adecvate pentru scopul propus;
(d) se evalueaza daca ipotezele sunt consecvente intre ele, cu datele de suport, datele istorice relevante si datele din domeniul respectiv;
(e) se considera daca schimbarile in activitate sau in domeniul de activitate pot face ca alti factori sa devina semnificativi pentru ipotezele facute;
(f) se considera nevoia de a angaja un expert in mediu pentru revizuirea anumitor ipoteze;
(g) se verifica calculele facute de catre conducere pentru a transforma ipotezele in estimari contabile; si
(h) se considera daca conducerea la varf a revizuit si aprobat estimarile contabile semnificative cu privire la problemele de mediu.
Daca estimarile conducerii nu sunt adecvate, se obtine o estimare independenta pentru a corobora credibilitatea estimarii conducerii.
Pentru datorii, provizioane si contingente legate de problemele de mediu se considera daca ipotezele care stau la baza estimarilor continua sa fie adecvate.
Se compara estimarile obligatiilor legate de un amplasament (de exemplu, estimarea pentru restaurarea amplasamentului sau viitoarea mutare si costurile de restaurare pentru un anumit amplasament) cu:
(a) estimarile obligatiilor pentru alte amplasamente cu probleme de mediu similare;
(b) costurile curente suferite pentru alte amplasamente similare; sau
(c) estimarile costurilor obligatiilor de mediu reflectate in preturile de vanzare pentru amplasamente similare vandute in timpul perioadei.
Revizuirea documentatiei
Se verifica si evalueaza documentatia care sustine sumele corespunzatoare obligatiilor privind mediul, provizioanele sau contingentele si se discuta astfel de documentatii cu cei responsabili, cum ar fi:
studiile de curatare sau restaurare;
oferte obtinute pentru curatarea amplasamentelor sau viitoarea mutare si pentru costurile de restaurare; si
corespondenta cu consilierul legal privind valoarea unei reclamatii sau valoarea penalizarilor.
Prezentarea informatiilor
Se analizeaza gradul de adecvare a prezentarii efectelor problemelor de mediu asupra situatiilor financiare.
