|
|
|
Atunci cand se determina natura, timpul si intinderea procedurilor de examinare, consideratiile auditorului trebuie sa includa:
(a) Probabilitatea de existenta a unor denaturari semnificative;
(b) Cunostintele obtinute in timpul angajamentelor anterioare;
(c) Competenta conducerii in ceea ce priveste intocmirea informatiilor financiare previzionate;
(d) Masura in care informatiile financiare previzionate sunt afectate de rationamentul conducerii; si
(e) Caracterul potrivit si credibilitatea datelor care stau la baza intocmirii lor.
Auditorul va evalua sursa si credibilitatea probelor ce sustin ipotezele conducerii pentru cea mai buna estimare. Probe suficiente adecvate ce sustin astfel de ipoteze vor fi obtinute din surse interne si externe, inclusiv din considerarea ipotezelor in lumina informatiilor istorice si din evaluarea faptului daca ele se bazeaza pe planuri pe care entitatea are capacitatea sa le indeplineasca.
Auditorul va avea in vedere, atunci cand sunt utilizate ipoteze teoretice, daca toate implicatiile semnificative ale acestor ipoteze au fost luate in calcul. De exemplu, daca vanzarile sunt prevazute sa creasca peste capacitatea de productie curenta a entitatii, informatiile financiare previzionate trebuie sa includa investitia necesara pentru marirea capacitatii de productie sau costurile mijloacelor alternative de satisfacere a vanzarilor anticipate, cum ar fi productia sub-contractata.
Desi nu trebuie obtinute probe care sa sustina ipotezele teoretice, auditorul trebuie sa se asigure ca acestea sunt in conformitate cu scopul informatiilor financiare previzionate si ca nu exista motive sa creada ca acestea sunt in mod evident nerealiste.
Auditorul trebuie sa se asigure ca informatiile financiare previzionate sunt intocmite in mod corect pe baza ipotezelor conducerii, de exemplu, prin realizarea unor verificari contabile cum ar fi recalcularea si revizuirea consecventei interne, aceasta insemnand ca actiunile pe care conducerea intentioneaza sa le ia sunt compatibile intre ele si ca nu exista inconsecvente in determinarea valorilor care se bazeaza pe variabile comune, cum ar fi ratele dobanzii.
Auditorul se va concentra pe masura in care elementele, care sunt in mod particular senzitive la variatii, vor avea un efect semnificativ asupra rezultatelor prezentate in informatiile financiare previzionate. Aceasta va influenta masura in care auditorul va cauta probe adecvate. Va influenta, de asemenea, evaluarea realizata de catre auditor asupra gradului de adecvare a prezentarii de informatii.
Atunci cand este angajat in examinarea unuia sau, mai multor elemente ale informatiilor financiare previzionate, cum ar fi o situatie financiara individuala, este important ca auditorul sa considere relatia cu alte componente din situatiile financiare.
Atunci cand un interval de timp scurs din perioada curenta este inclus in informatiile financiare previzionate, auditorul trebuie sa considere masura in care este necesar ca procedurile sa fie aplicate informatiilor istorice. Procedurile vor varia in functie de circumstante, de exemplu, ce interval de timp a trecut din perioada previzionata.
Auditorul trebuie sa obtina declaratii scrise din partea conducerii in ceea ce priveste intentia de utilizare a informatiilor financiare previzionate, caracterul complet al ipotezelor semnificative ale conducerii si acceptarea de catre aceasta a responsabilitatii privind informatiile financiare previzionate.
Intocmirea si prezentarea informatiilor
Atunci cand evalueaza prezentarea informatiilor financiare previzionate, in plus fata de cerintele specifice ale oricaror acte normative, reglementari sau standarde profesionale relevante, auditorul trebuie sa aiba in vedere daca:
(a) prezentarea informatiilor financiare previzionate are caracter informativ si nu induce in eroare;
(b) politicile contabile sunt clar prezentate in notele la informatiile financiare previzionate
(c) ipotezele sunt prezentate in mod adecvat in notele la informatiile financiare previzionate. Trebuie sa fie clar daca ipotezele reprezinta cea mai buna estimare a conducerii sau sunt doar ipoteze teoretice si, atunci cand ipotezele sunt elaborate in domenii semnificative si care sunt supuse unui grad inalt de incertitudine, aceasta incertitudine, precum si senzitivitatea rezultata trebuie sa fie prezentate in mod adecvat
(d) este prezentata data la care informatiile financiare previzionate au fost intocmite. Conducerea trebuie sa confirme ca ipotezele sunt adecvate la acea data, chiar daca informatiile care stau la baza lor ar fi putut fi acumulate de-a lungul unei perioade de timp;
(e) baza de stabilire a punctelor intr-un interval este in mod clar indicata, iar intervalul nu este selectat in mod subiectiv sau intr-o maniera care sa induca in eroare, atunci cand rezultatele prezentate in informatiile financiare previzionate sunt exprimate sub forma unui interval; si
(f) este prezentata orice schimbare in politica contabila de la data celor mai recente situatii financiare istorice, impreuna cu motivul realizarii schimbarii si efectul acesteia asupra informatiilor financiare previzionate.
