IMPOZITUL PE PROFIT - Contribuabilii impozitului pe profit si scutirile acordate la plata, Baza de calcul a impozitului pe profit

IMPOZITUL PE PROFIT

In cadrul reformei din Romania, prin legislatia privind impozitul pe profit, s-a dorit armonizarea acesteia cu cea comunitara. In acest sens, modul de asezare, urmarire, percepere a impozitului pe profit a suferit modificari, indeosebi sub aspectul sferei de cuprindere, al cheltuielilor deductibile si nedeductibile, al cotelor de impunere, al reducerilor, scutirilor, precum si al sanctiunilor aplicate in caz de incalcare a prevederilor legale de catre contribuabili.

Transformarile prevederilor legale sunt evidente in domeniul impozitului pe profit, indeosebi de la 1 ianuarie 2000, procesul de armonizare continuand, astfel incat de la 1 iulie 2002 intra in vigoare Legea nr. 414 din 26 iunie 200

In anul calendaristic 2002 se remarca o situatie deosebita sub aspectul impunerii profitului realizat de contribuabilii romani sau straini, acesta fiind considerat compus din doua exercitii fiscale. Primul exercitiu fiscal cuprinde perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2002, in care sunt aplicabile prevederile OG nr. 70 din 1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, iar al doilea exercitiu fiscal, cuprinde perioada 1 iulie-31 decembrie 2002 in care sunt aplicabile prevederile Legii nr. 414 din 2002 privind impozitul pe profit.

Incepand cu anul fiscal 2004, modul de asezare, urmarire si percepere a impozitului pe profit, este reglementat cu legea nr. 571/2003 - privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile aduse prin Ordonanta Guvernului nr. 83 / 2004, in vigoare de la 1 ianuarie 2005, cu modificari aduse de Legea nr 372 / 2007 privind aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr 110 din 2006 pentru modificarea si completarea Legii nr 571 / 2003 privind Codul Fiscal .

1. Contribuabilii impozitului pe profit si scutirile acordate la plata

In contextul reglementarilor in vigoare contribuabilii impozitului pe profit sunt persoane juridice romane, persoane juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania sau care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, precum si asocierile dintre acestia, fara personalitate juridica.

Alaturi de platitorii impozitului pe profit exista si anumite categorii de contribuabili scutiti de la plata impozitului pe profit pentru intreaga activitate sau numai pentru anumite tipuri de venituri specificate in legea instituitoare a impozitului pe profit.

Categoriile de contribuabili ai impozitului profit sunt :

a) persoane juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate.

In aceasta categorie se includ: regiile autonome indiferent de subordonare, companiile nationale, societatile nationale, societatile comerciale (indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare de capital strain sau cu capital integral strain) societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si de credit, fundatiile asociatiile, organizatiile, trusturile precum si orice entitate care are statut legal de persoana juridica romana.

b) persoane juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acestui sediu permanent.

Din aceasta categorie fac parte: companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile, trusturile si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legile unei tari.

Persoanele fizice straine devin subiect al impunerii, atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui sediu permanent autorizat sa functioneze in Romania, numai dupa inmatricularea acestuia la registrul Comertului si dupa inregistrarea la organele abilitate.

c) persoanele fizice sau juridice nerezidente care desfasoara activitati in Romania ca beneficiari ori parteneri impreuna cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau o alta entitate care nu da nastere unei persoane juridice.

In acest caz, impozitul se aplica asupra partii din profitul impozabil al asocierii, atribuibile fiecarei persoane.

d) persoanele juridice romane si persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate din asocieri care nu dau nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.

e) persoanele juridice straine care obtin venituri, pentru profitul aferent acestor venituri.

Categoriile generatoare de profit, pentru care persoanele juridice straine datoreaza impozit sunt:

Veniturile obtinute din sau in legatura cu proprietatile imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati, inclusiv orice alte drepturi de proprietate atribuibile indirect, inclusiv prin instrainarea actiunilor si a altor drepturi similare intr-o societate ale carei active corporale sunt formate in principal - direct sau indirect - din proprietati imobiliare situate in Romania;

Venituri obtinute ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;

Veniturile obtinute prin instrainarea unui drept de proprietate detinut la o persoana juridica romana.In aceasta situatie, impozitul se aplica asupra profitului impozabil aferent acestor venituri.

Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit urmatoarele:

1.     Trezoreria statului

2.     Institutiile publice pentru fondurile publice constituite inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii 500 / 2002 privind finantele publice cu modificarile ulterioare ( Legea nr 314 / 2003 si H.G nr 1865 / 2006 ) si Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel

3. Fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat[1]

4. Institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate in anul curent sau in anii urmatori. Aceste institutii sunt organizate pe principiul nonprofit, al nediscriminarii si cu respectarea standardelor nationale. In acest context ele trebuie sa aiba in vedere prevederea potrivit careia veniturile obtinute se folosesc pentru largirea bazei materiale, laboratoare proprii cu dotare corespunzatoare pentru desfasurarea activitatii, biblioteca dotata cu fond carte adecvat profilului scolii, alte dotari de natura sa realizeze un invatamant de calitate;

5. Cultele religioase, pentru venituri obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca acestea sa fie folosite in anul curent sau in anii urmatori pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrari de constructie, de reparatie, si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

6. Cultele religioase, pentru veniturile din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil, cum ar fi: ajutorarea pesoanelor aflate in dificultati materiale, a oamenilor fara adapost, a centrelor de ingrijire a copiilor si batranilor, etc. Justificarea utilizarii veniturilor pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil se realizeaza in baza documentelor care atesta efectuarea cheltuielilor respective. Aceasta presupune exceptarea de la plata impozitului pe profit a cultelor religioase pentru venitul impozabil corespunzator veniturilor realizate din activitati economice, altele decat cele prezentate la punctul 5, in situatia in care sumele respective sunt utilizate in anul curent pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil.

Veniturile obtinute din activitati economice de catre cultele religioase si institutiile de invatamant particular acreditate, utilizate in alte scopuri decat cele expres precizate (la punctele 4,5,6), se supun impozitarii cu cota legala de impozit pe profit. In acest caz, in baza impozabila se determina ca diferenta intre veniturile obtinute si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestor venituri.

7. Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari potrivit Legii [2] numarul 230 / 2007 privind infiintarea , organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau vor fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune.

Sunt supuse impozitarii veniturile obtinute  de asociatiile de propritari din activitatile economice care nu sunt utilizate in scopurile expres mentionate mai sus;

8. Persoanele juridice romane care platesc impozit pe veniturile microintreprinderilor;

9.  Fondul de garantie a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;

10. Fondul de compensare a investitiilor, infiintat potrivit legii;

11. Banca Nationala a Romaniei, incepand cu 1 ianuarie 2005.

1 Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. Acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite tipuri de venituri (de la a÷k), prevazute expres in codul fiscal:

a) cotizatiile si taxele de inscriere a membrilor ;

b) contributiile banesti in natura ale membrilor si simpatizantilor ;

c) taxele de inregistrare stabilite conform legislatiei in vigoare ;

d) donatiile si banii primiti de la sponsorizare;

e) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

f) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;

g) veniturile din actiuni ocazionale (serbari, tombole, conferinte), utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare si functionare;

h) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietate organizatiilor nonprofit, altele decat cele care au fost folosite intr-o activitate economica;

i) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea-concesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;

j) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate din organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie,organizatiile sindicale si organizatiile patronale. Constituie venituri neimpozabile din reclama si publicitate obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare, etc. nu se includ in aceasta categorie veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si publicitate.

In ceea ce priveste organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale, acestea sunt scutite si pentru plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite la plata impozitului pe profit. La stabilirea echivalentului in lei a 15.000 euro se utilizeaza cursul mediu de schimb valutar eur / ron comunicat de anul fiscal respectiv.

Determinarea impozitului pe profit corespunzator veniturilor impozabile se parcurg urmatoarele etape[3]:

a) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor neimpozabile;

b) stabilirea veniturilor neimpozabile;

c) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor, luandu-se in considerare cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor impozabile (etapa a). Sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile precizate expres in actele normative in vigoare;

d) stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile impozabile (etapa a) si cheltuielile deductibile (etapa c);

e) determinarea impozitului pe profit prin aplicarea cotei legale de impunere asupra profitului impozabil.

Baza de calcul a impozitului pe profit

Baza de calcul o reprezinta profitul impozabil calculat ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal (anul calendaristic), din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat si includ venituri din exploatare, venituri financiare si venituri exceptionale.

La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate potrivit reglementarile legale, precum si alte elemente similare veniturilor  si cheltuielilor cum sunt :

I. Elemente similare veniturilor:

a) diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila, in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau retranspunerii;

b) rezerve din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil.

II. Elemente similare cheltuielilor:

a) diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma reevaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau retranspunerii;

b) cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare  si dezvoltare a mijloacelor fixe care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv pe durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se procedeaza si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.

1. Veniturile luate in calcul la determinarea profitului impozabil

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat si includ  veniturile din exploatare, venituri financiare si venituri extraordinare.

Veniturile neimpozabile luate in calculul profitului impozabil sunt:

a) Dividendele primite de la o persoana juridica romana. Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana , constituie venituri neimpozabile si veniturile realizate de persoanele juridice romane din dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca aceasta justifica indeplinirea cumulativa a doua conditii:

Detinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina ;

Detinerea titlurilor sa se realizeze pe o perioada neintrerupta de cel putin doi ani, care se incheie la data platii dividentului.

b) Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor, de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare  precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung.

c)        Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Aceste venituri, considerate neimpozabile, vin sa recupereze cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor: rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare, restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, venituri din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si alte asemenea.

Venituri neimpozabile sunt si veniturile rezultate din inregistrarea in contabilitate a creantelor privind impozitul pe profit amanat.

d)       Veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

e)       Alte venituri neimpozabile prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuielile luate in calcul la determinarea profitului impozabil

Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite ori de platit, dupa natura lor, care sunt aferente veniturilor, asa cum sunt inregistrate in contabilitatea contribuabilului pe cele trei domenii de activitate, respectiv de exploatare, financiare, extraordinare.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea catre personalul societatii a actiunilor proprii, in limitele stabilite de adunarea generala a actionarilor, nefiind cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Cheltuielii efectuate in scopul realizarii de venituri sunt si urmatoarele cheltuieli[4]:

a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor pe durata de viata stabilita de contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit ligii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale (efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale, cu modificarile ulterioare), efectuate in anul fiscal 2007. Incepand cu 1 ianuarie 2004 sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale.;

d) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitate. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariatii si administratorii, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Analiza in vederea acordarii deductibilitatii acestor cheltuieli se efectueaza pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul in exercitiul curent reprezinta rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dupa caz, urmand a se efectua regularizari periodice. Numai in cazul in care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul inregistreaza profit contabil, cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, sunt deductibile;

f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit. Aceasta se refera la cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, in conformitate cu reglementarile legale;

g) taxe de inscriere, cotizatii si contributii obligatorii, reglementate de acte normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca. Aici sunt incluse cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar si altele asemenea. Contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate patronatelor, in conformitate ce prevederile legale[5].

h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. In anul fiscal 2007, aceste cheltuieli sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri numai in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si in situatia in care acesta se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii. Incepand cu 1 ianuarie 2005 cheltuielile aferente acestor activitati sunt deductibile, indiferent de situatia in care se afla contribuabilul adica realizeaza profit/pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti sau se afla/nu se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii;

j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare. Incepand cu 1 ianuarie 2005, numai cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale, din punct de vedere contabil, sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri;

k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

m) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate de catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

n) pierderile inregistrate, dupa data de 1 ianuarie 2005, la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, ca urmare a inchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie.

Anumite categorii de cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil in urmatoarele conditii si limite:

a) Cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2%, aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza ce calcul la care se aplica cota de 2% reprezinta profitul contabil, respectiv diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza urmatoarele ajustari fiscale:

Din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

Din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

b) Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, este deductibila in limita maxima reprezentand 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti (adica realizeaza profit din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat).

In cazul in care contribuabilul realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor sunt limitate la nivelul legal pentru institutiile publice.

c) Cheltuielile sociale, in limita unei cote de 2% aplicata asupra fondului de salarii realizat. Incepand cu 1 ianuarie 2005, cheltuielile sociale sunt deductibile in limita unei cote de pana 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 -Codul muncii, cu modificarile ulterioare.

d) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este subunitar. In cazul in care gradul de indatorare a capitalului este supraunitar, inclusiv unu, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri impozabile ale contribuabilului.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare este mai mic decat trei.

e) Cheltuielile cu provizioane si rezerve

f) Cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori sunt deductibile conform prevederilor Legii anuale a bugetului de stat. Incepand cu 1 ianuarie 2005, sunt deductibile cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

g) Cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupationale, in limita stabilita potrivit legii. Incepand cu 1 ianuarie 2005, sunt deductibile cheltuielile efectuate in numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupationale, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

h) Cheltuieli cu primele de asigurare private de sanatate,in limita stabilita potrivit legii. Incepand cu 1 ianuarie 2005, aceste cheltuieli sunt deductibile in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

i) Cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, in limita echivalentului in lei a 2000 euro;

j) Perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

k) Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea privind infiintarea, organizarea, si functionarea asiciatiilor de proprietari( Legea 230 / 2007 ), care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferente nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;

l) Cheltuielile de intretinere, functionare si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;

Cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil sunt:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit, platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate in Romania;

b) amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventie de evitate a dublei impuneri:

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare;

d) cheltuielile cu taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatiilor, altele decat generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune;

g) cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol, adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

h) cheltuielile determinate de diferente nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferente nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;

i) cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

j) cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

k) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;

l) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

m) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion. In aceasta situatie contribuabilii, care scot in evidenta clientii neincasati, sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil, la persoana debitoare;

3. Determinarea, plata si controlul impozitului pe profit.

Ca regula generala, impozitul pe profit se determina prin aplicarea cotei de impunere la baza de calcul (profitul impozabil *16%).

Profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial, cumulat de la inceputul anului sau lunar in cazul bancilor. Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic, care incepe de la data de 1 ianuarie a fiecarui an si se incheie la 31 decembrie a aceluiasi an.

In situatia in care contribuabilul se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaza in cursul unui an fiscal perioada impozabila este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a functionat.

Astfel, in cazul infiintarii, perioada impozabila incepe:

de la data inregistrarii acestuia la Registrul Comertului, daca are aceasta obligatie;

de la data inregistrarii in registrul special de evidenta al judecatorilor, daca are aceasta obligatie;

de la data intrarii in vigoare a contractelor de asociere, in cazul asociatilor care nu dau nastere unei persoane juridice.

In cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice supuse acestor operatiuni, perioada fiscala este perioada cuprinsa intre 1 ianuarie (sau data infiintarii in cursul anului) si data la care este inregistrata in Registrul Comertului cererea de divizare sau de fuziune.

In cazul impozitelor termenul de plata este sub forma unui interval de timp (luna, trimestru sau an), scadenta platii va fi ultima zi a intervalului.

Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul.

Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Tot la aceeasi data sunt obligati sa plateasca impozitul pe profit anual contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura.

Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii existentei persoanei juridice la registrul comertului.

Termenul de plata indica data la care sau pana la care obligatiile fiscale trebuie varsate la buget. Termenul de plata poate fi stabilit sub forma unui interval de timp in cadrul caruia obligatiile fiscale trebuie achitate fata de buget, sau ca o zi fixa a platii.

Plata impozitului pe profit se face in lei. Pentru neplata la termen se datoreaza majorari si penalitati de intarziere potrivit reglementarilor fiscale in vigoare.

In timpul anului fiscal contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului inclusiv, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual sa depuna " Declaratia privind impozitul pe profit " pentru anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare.(" Declaratia privind impozitul pe profit la S.C Coroana S.A este prezentata in Anexa ). Declaratia de impunere se semneaza de catre administrator sau de orice alta persoana autorizata, potrivit legii sa-l reprezinte pe contribuabil.

Contribuabilii au obligatia sa depuna o data cu declaratia anuala de impozit pe profit si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele fizice care sa cuprinda sumele, scopul plati, numele si adresa beneficiarului. In aceasta declaratie nu se cuprind sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

Pentru calculul impozitelor declarate, cat si pentru depunerea la termen a declaratiei de impunere sunt raspunzatori contribuabilii.

Controlul, urmarirea, incasarea si executarea silita a impozitului pe profit precum si a majorarilor si penalitatilor de intarziere aferente se efectueaza de catre organele fiscale ale Ministerului Finantelor Publice.

De aceea, un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unitati fiscale (autorizat in acest sens) are dreptul de a intra in orice incinta de afaceri a contribuabilului sau in alte incinte deschise publicului, in scopul determinarii obligatiilor fiscale ale acestuia. Accesul este permis in timpul orelor normale de serviciu, iar in afara acestora, numai cu autorizarea scrisa a conducerii unitatii fiscale, justificata de necesitatea controlului.

De asemenea, reprezentantul fiscal autorizat in acest sens are dreptul sa intre in locuinta, dar numai cu consimtamantul contribuabilului sau al proprietarului, dupa caz, iar in lipsa acestui consimtamant in baza unei hotarari judecatoresti pronuntata de instanta judecatoreasca, la cererea unitatii fiscale care este obligata sa motiveze necesitatea accesului in locuinta.

In vederea determinarii obligatiilor fiscale au dreptul de a controla si de a recalcula adecvat profitul impozabil si impozitul de plata pentru:

operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;

operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea asociatilor, actionarilor sau persoanelor ce actioneaza in numele acestora;

datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute sau garantate de actionari, asociati sau persoanele care actioneaza in numele acestora in vederea reflectarii reale a operatiunii;

distribuirea, impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile intre doi sau mai multi contribuabili sau acele operatiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune (intreprinderi asociate), in scopul prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.

EVOLUTIA IMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C. COROANA S.A.

PE PERIOADA 2005-2007

Tabelul nr. 1

DINAMICAIMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C COROANA S.A.

PE PERIOADA 2005 - 2007

Tabelul nr. 2

Din comparatia impozitului pe profit in cei trei ai propusi pentru analiza se constata urmatoarele: in anul 2006 fata de 2005 impozitul pe profit a crescut cu 42,7%.

Finalizarea unui complex de investitii a dus la cresterea valorica a impozitului pe profit de plata in 2006 fata de anul 2005, aceasta fiind cu 15.88 mii lei mai mare, aceasta chiar in conditiile in care rezultatul brut a fost mai mic in 2006 fata de 2005.

Reducerea impozitului aferent profitului reinvestit a fost in 2005 de 43.30 mii lei iar in anul 2006 doar de 8.33 mii lei mai mare, ceea ce a dus la o crestere a impozitului in 2006 fata de 2005 cu 42,7%.

In anul 2007 fata de 2005 se observa o crestere a impozitului pe profit cu 510,8%, iar in suma absoluta cu 189.97 mii lei, datorata rezultatului brut din exploatare care in 2007 este de 2,34 ori mai mare fata de 2005, crestere determinata in principal de dublarea cifrei de afaceri. Un alt factor care a influentat aceasta crestere a fost diminuarea pierderii financiare, de la 91.38 mii lei in 2005 la 77.26 mii lei in 2007.

Impozitul pe profit ramas de plata la buget in anul 2007 fata de 2005 a fost de 885.17 mii lei, ceea ce ar fi implicat un impozit de 221.29 mii lei.

Din Declaratia impozitului pe profit a anului 2007 se constata o suma de cheltuieli nedeductibile in valoare de 30.69 mii lei, pondere mai mare in cadrul acestora - cheltuielile cu amenzi si penalitati. Toate acestea au determinat o majorare a impozitului pe profit pana la nivelul sumei de 227.16 mii lei.

Societatea Comerciala " Coroana " S.A, avand ca obiect de activitate turism, prestatii de servicii hoteliere si alimentatie publica realizeaza in exercitiul fiscal 2007 urmatoarele venituri si cheltuieli:

Venituri realizate:

Venituri din exploatare

Venituri financiare 

Venituri exceptionale 

Alte venituri din exploatare = 94.960,88

Venituri neimpozabile:

Amortizarea fiscala = 20.157,16

Cheltuieli efectuate:

Cheltuieli din exploatare

Cheltuieli financiare

Cheltuieli exceptionale 

Cheltuieli nedeductibile fiscal sunt in suma de 188.793,21 lei, reprezentand

Cheltuielile de protocol deductibile = 2% [Total venituri - (Cheltuieli totale - Cheltuieli cu impozitul - Cheltuieli de protocol)]

Din evidenta contabila rezulta:

Cheltuieli de protocol = 938,74

Venituri totale = 4.836.052,99

Cheltuieli totale = 4.088.822,57

Cheltuieli cum impozitul pe profit = 227.166,66

Cheltuieli de protocol deductibile = 2%*[4.836.052,99-(4.088.822,57 - 227.166,66 - 2938,73)] = 17.762,24

Suma maxima absoluta reprezentand cheltuielile de protocol care putea fi cheltuita este de 17.762,24 lei. Urmarind soldurile din balanta de verificare  la 31.12007 la rubrica contului in care se reflecta cheltuielile de protocol se constata ca suma cheltuita efectiv este de 2938.73 lei, aceasta fiind mai mica decat plafonul maxim; rezulta ca aceste sume sunt total deductibile iar cheltuieli nedeductibile = 0

Impozitul pe profit se determina prin aplicarea cotei de impunere la baza de calcul.

Baza de calcul a impozitului pe profit o reprezinta profitul impozabil calculat ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.

Veniturile realizate din orice sursa:

Venituri din exploatare + Venituri financiare + Venituri exceptionale = 4.724.138,65 + 16.953,45 + 94.960,88 = 4.836.052,98 lei

Cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri:

Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare + Cheltuieli exceptionale = 3.974.096,64 + 94.214,10 + 20.511,82 = 4.088.822,56 lei

Profit impozabil = Veniturile realizate din orice sursa + Cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Profit impozabil = 4.836.052,99 - 4.088.822,57 - 20.157,16 + 188.793,21 = 915.866,47 lei

Impozit pe profit datorat bugetului de stat:

16%* 915.866,47 = 146.538,63 lei

Datorita faptului ca " S.C Coroana S.A" a donat sume aferente unor contracte de sponsorizare ( Concert " TOP T " ) in suma de 1.800 lei suma impozitului pe profit este:

Impozit de plata =  146.538,63 - 1.800 = 144.738,63 lei

Impozitul profit ramas de plata, avand ca termen data de 25.01.2008 este in suma de 89.223,34 lei, acesta rezultand din total impozit de plata cumulat de la inceputul anului si impozitul platit anticipat pe primele 3 trimestre.

Impozit pe profit de achitat Impozit total - Impozit platit anticipat (trimestrul I+II+III)= 227.166,61 - 137.943,27 = 89.223,34 lei