|
|
|
Situatii financiare comparative - ISA 710.
Responsabilitatile auditorului
Auditorul trebuie sa obtina probe de audit adecvate si suficiente conform carora situatiile financiare comparative indeplinesc cerintele cadrului general aplicabil de raportare financiara. Acest fapt presupune ca auditorul sa evalueze daca:
(a) politicile contabile aferente perioadei anterioare sunt consecvente cu cele ale perioadei curente sau daca au fost realizate modificarile si/sau prezentarile de informatii corespunzatoare; si
(b) cifrele prezentate aferente perioadei anterioare sunt in conformitate cu sumele si alte prezentari de informatii prezentate in perioada anterioara sau daca au fost realizate modificarile si/sau prezentarile de informatii corespunzatoare.
In cazul in care situatiile financiare anterioare perioadei au fost auditate de catre un alt auditor, noul auditor evalueaza daca situatiile financiare comparative indeplinesc conditiile specificate in paragraful 20 de mai sus si, de asemenea, urmareste recomandarile cuprinse in ISA 510 "Angajamente initiale - Solduri de deschidere".
Atunci cand situatiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost auditate, noul auditor evalueaza daca situatiile financiare comparative indeplinesc conditiile specificate in paragraful 20 de mai sus si, de asemenea, urmareste recomandarile cuprinse in ISA 510 "Angajamente initiale - Solduri de deschidere".
Daca auditorul, atunci cand desfasoara auditul perioadei curente, sesizeaza o posibila denaturare semnificativa in cadrul cifrelor aferente anului anterior, atunci va efectua proceduri suplimentare de audit adecvate circumstantelor existente.
Atunci cand datele comparativele sunt prezentate sub forma de situatii financiare comparative, auditorul trebuie sa emita un raport in care datele comparative sunt identificate in mod specific, pentru ca opinia auditului este exprimata individual pentru situatiile financiare ale fiecarei perioade prezentate. Datorita faptului ca raportul auditorului asupra situatiilor financiare comparative se aplica situatiilor financiare individuale prezentate, auditorul poate exprima o opinie cu rezerve sau una contrara, poate declara imposibilitatea exprimarii unei opinii sau poate include un paragraf de evidentiere a aspectelor, in ceea ce priveste una sau mai multe situatii financiare aferente uneia sau mai multor perioade, in paralel cu emiterea unui raport diferit asupra celorlalte situatii financiare.
Atunci cand raporteaza asupra situatiilor financiare ale perioadei anterioare in acelasi timp cu efectuarea auditului pentru anul in curs, daca opinia in legatura cu aceste situatii financiare este diferita de opinia anterior exprimata, auditorul trebuie sa prezinte motivele esentiale pentru aceasta diferenta intr-un paragraf de evidentiere. Aceasta situatie poate aparea atunci cand auditorul devine constient de circumstantele sau evenimentele ce afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare ale unei perioade anterioare in timpul auditarii perioadei curente.
Auditor nou - Cerinte suplimentare
In situatia in care situatiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate de un alt auditor,
(a) auditorul anterior poate emite din nou raportul de audit aferent perioadei anterioare, noul auditor procedand numai la raportarea aferenta perioadei curente; sau
(b) raportul noului auditor trebuie sa precizeze ca perioada anterioara a fost auditata de catre un alt auditor, iar raportul noului auditor trebuie sa indice
(i) faptul ca situatiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate de catre un alt auditor;
(ii) tipul de raport emis de catre auditorul anterior si, in cazul in care raportul a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat; si
(iii)data acelui raport
In efectuarea auditului situatiilor financiare aferente perioadei curente, noul auditor, in anumite circumstante neobisnuite, poate sesiza o denaturare semnificativa care afecteaza situatiile financiare ale perioadei anterioare, pentru care auditorul anterior a emis un raport nemodificat.
In aceste circumstante, noul auditor trebuie sa discute problema cu conducerea si, dupa obtinerea autorizarii acesteia, sa contacteze auditorul anterior si sa propuna retratarea situatiilor financiare aferente perioadei anterioare. In cazul in care auditorul anterior este de acord sa emita un nou raport asupra situatiilor financiare retratate aferente perioadei anterioare, auditorul trebuie sa urmeze recomandarile din paragraful 26
Daca, in circumstantele prezentate la paragraful 27, auditorul anterior nu este de acord cu propunerea de retratare sau refuza sa emita un nou raport de audit referitor la situatiile financiare aferente perioadei anterioare, paragraful introductiv al raportului auditorului poate indica faptul ca auditorul anterior a efectuat raportarea asupra situatiilor financiare aferente perioadei anterioare inainte de retratarea acestora. In plus, daca noul auditor este angajat in auditare si aplica proceduri suficiente de audit, de care sa fie satisfacut in ceea ce priveste gradul de adecvare a rationamentului de retratare, atunci auditorul poate, de asemenea, sa includa in raport urmatorul paragraf: Am auditat, de asemenea, si ajustarile descrise in Nota X care au fost aplicate pentru retratarea situatiilor financiare aferente anului 19X1. In opinia noastra, astfel de ajustari sunt adecvate si au fost aplicate in mod corect.
Situatii financiare neauditate aferente perioadei anterioare
Atunci cand situatiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate, noul auditor trebuie sa mentioneze in cadrul raportului sau ca situatiile financiare comparative sunt neauditate. Totusi, o astfel de mentiune nu scuteste auditorul de cerinta de a efectua proceduri adecvate de audit pentru verificarea soldurilor initiale ale perioadei curente. Se incurajeaza precizarea clara, in cadrul situatiilor financiare, a faptului ca situatiile financiare comparative nu sunt auditate.
In situatiile in care noul auditor identifica faptul ca cifrele neauditate aferente anului anterior sunt in mod semnificativ denaturate, acesta trebuie sa solicite conducerii revizuirea cifrelor aferente anului anterior sau, in cazul in care conducerea refuza sa realizeze acest lucru, sa modifice in mod adecvat raportul.
