Exemple impozite, profit impozabil

Exemplu: O societate comerciala obtine un profit impozabil de 6.500 lei dintr-un club de noapte. Veniturile societatii comerciale aferente acestei activitati sunt de 14.700 lei. Vom calcula impozitul pe profit datorat de societate.

Impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozitare de 16% asupra profitului impozabil = 6.500 lei × 16% = 1.040 lei.

Se va determina cat reprezinta 5% din veniturile clubului de noapte:

14.700 lei × 5% = 735 lei.

Deoarece impozitul obtinut prin aplicarea cotei de impozitare de 16% este mai mare decat 5% din veniturile aferente clubului de noapte, impozitul pe profit platit de societatea comerciala va fi de 1.040 lei.

Daca, in aceeasi perioada fiscala, contribuabilul ar fi realizat din activitatea barului de noapte venituri in suma de 25.000 lei, iar profitul impozabil aferent acestei activitati ar fi fost de 6.500 lei, impozitul pe profit datorat de societate ar fi fost de 1.250 lei.

Deci, contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive datoreaza un impozit minim, de cel putin 5% din veniturile obtinute din aceste activitati.

Exemplu: In vederea determinarii profitului impozabil din evidenta contabila a unei societati comerciale, la finele anului fiscal, au fost extrase urmatoarele date:

Pentru a calcula profitul impozabil, cumulat de la inceputul anului, se poate folosi relatia:

PI = VT - CT - Vn + Cvn + Cn - D, in care:

PI = profitul impozabil; VT = veniturile totale realizate din orice sursa;

CT = cheltuielile totale efectuate in scopul realizarii de venituri;  Vn = veniturile neimpozabile;

Cvn = cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

Cn = cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, altele decat cele aferente veniturilor neimpozabile; D = alte deduceri.

Veniturile totale realizate din orice sursa = 731.320 lei.

Veniturile neimpozabile sunt:

- dividendele primite de la o persoana juridica romana, in suma de 26.000 lei;

- veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere = 4.000 lei.

Cheltuielile efectuate in scopul obtinerii veniturilor = 695.000 lei.

Profitul impozabil = 731.320 - 695.000  - 26.000 - 4.000 = 6.320 lei.

Impozitul pe profit datorat = 16%×6.320 = 1.011,20 lei, rotunjit 1.011 lei.

Exemplu: Intr-un an fiscal, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit (cota 16%) a inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli, cu exceptia impozitului pe profit pe trimestrul IV:

Veniturile totale realizate de societatea comerciala, in suma de 125.950 lei sunt impozabile;

Cheltuielile totale efectuate pentru realizarea veniturilor, inainte de inregistrarea impozitului pe profit pe trim. IV = 89.930 lei, din care 6.100 lei reprezinta cheltuielile cu impozitul pe profit datorat pe trimestrele I-III, nedeductibile la calculul profitului impozabil, conform art. 21 alin. (4) lit. a)

Profitul impozabil = 125.950 - 89.930 + 6.100 = 42.120 lei;

Impozitul pe profit datorat pe anul fiscal = 42.120 lei 16% = 6.739 lei

Impozitul pe profit datorat pe trimestrul IV  = 6.739 - 6.100 = 639 lei.

Situatia veniturilor si cheltuielilor la 31 decembrie 2009, dupa inregistrarea impozitului pe profit, se prezinta astfel:     

In declaratia privind impozitul pe profit, contribuabilul va completa:

- venituri din exploatare = 125.950 lei

- cheltuieli de exploatare inclusiv cheltuieli cu impozitul pe profit = 87.469 lei

- cheltuieli financiare = 3.100 lei

- cheltuieli cu impozitul pe profit (la cheltuieli nedeductibile) = 6.739 lei

Exemplu de calcul privind scaderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentand sponsorizarea.

Un contribuabil platitor de impozit pe profit incheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, in calitate de sponsor, in valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se incheie in data de 2 februarie 2010.

La calculul profitului impozabil pentru anul 2010, contribuabilul prezinta urmatoarele date financiare:

Venituri din vanzarea marfurilor =  1.000.000.000 lei

Venituri din prestari de servicii=2.000.000 lei

_________________

Total cifra de afaceri1.002.000.000 lei

Cheltuieli privind marfurile = 750.000.000 lei

Cheltuieli cu personalul =20.000.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare,  =90.000.000 lei,

din care donatii acordate = 15.000.000 lei

Total cheltuieli860.000.000 lei

Presupunem ca toate cheltuielile, cu exceptia celor de sponsorizare sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Profitul impozabil = 1.002.000.000 − 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.

Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea:

157.000.000 × 16% = 25.120.000 lei.

Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:

- 3 la mie din cifra de afaceri reprezinta 3.006.000 lei;

- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezinta 5.024.000 lei.

Suma de scazut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.

Pentru anul 2010, impozitul pe profit datorat este de:

25.120.000 − 3.006.000 = 22.114.000 lei.

Deci, contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si/sau care acorda burse private, pe baza de contract, in conditiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificarile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca aceste cheltuieli insumate indeplinesc cumulativ conditiile prevazute

Exemplu: Din datele contabile ale unei societati comerciale cu activitate de comercializare a produselor nealimentare inregistrate inainte de determinarea impozitului pe profit, au fost extrase urmatoarele informatii:

Deductibile integral la calculul profitului impozabil

Societatea comerciala nu este platitoare de taxa pe valoarea adaugata.

Veniturile totale realizate din orice sursa de societatea comerciala = 132.500 lei

Veniturile neimpozabile = dividendele primite de la o persoana juridica romana = 800 lei

Cheltuielile totale efectuate pentru realizarea veniturilor, inainte de inregistrarea impozitului pe profit = 127.300 lei

Cheltuielile de protocol in suma de 2.000 lei se deduc astfel:

- cheltuieli de protocol deductibile la calculul profitului impozabil:

2%(132.500 - 127.300 - 800 + 2.000) = 128 lei

- cheltuieli de protocol nedeductibile la calculul profitului impozabil:  2.000 - 128 = 1.872 lei

Profitul impozabil = 132.500 - 127.300 - 800 + 1.872 = 6.272 lei

Impozitul pe profit calculat = 16%×6.272 = 1003,52 lei, rotunjit 1.004 lei

Exemplu: Presupunem ca o societate comerciala al carui fond anual de salarii pe anul 2010 este de 365.000 lei, a acordat in cursul anului 2010 cadouri in bani copiilor minori ai salariatilor in suma de 5.000 lei. De asemenea, societatea a suportat si costul prestatiilor de tratament si odihna pentru salariatii proprii si pentru membrii familiei acestora in suma de 12.000 lei. Vom determina care este suma deductibila si cea nedeductibila a cheltuielilor sociale suportate de societatea comerciala respectiva.

Ambele categorii de cheltuieli se incadreaza in categoria cheltuielilor sociale. Suma acestora este de 17.000 lei. Cheltuielile sociale deductibile la calculul profitului impozabil: 365.000 lei × 2% = 7.300 lei, iar diferenta de 9.700 lei reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, conform art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.

Exemplu: O societate comerciala pe actiuni inmatriculata in Registrul Comertului in luna octombrie a anului fiscal, a inregistrat pana la data de 31 decembrie a aceluiasi an, inainte de a determina impozitul pe profit: - venituri totale: 10 milioane lei;

- cheltuieli totale aferente veniturilor: 7 milioane lei.

Capitalul social subscris al societatii comerciale este de 5 milioane lei, din care, pana la 31 decembrie, s-a varsat suma de 2 milioane lei, restul urmand sa fie varsat pana la data 30 septembrie a anului urmator, conform actului constitutiv al societatii.

Considerand ca veniturile sunt impozabile si cheltuielile deductibile la calculul profitului impozabil, vom calcula: profitul impozabil;

impozitul pe profit datorat;

profitul net la 31 decembrie.

Rezerva legala deductibila la calculul profitului impozabil poate fi de 150.000 lei, adica 5%(VT - CT - Vn excl.20c + Cvn + IP)=5%(10.000.000 - 7.000.000), dar nu poate depasi 400.000 lei (a cincea parte din capitalul social subscris si varsat). Deci, societatea comerciala poate deduce la calculul profitului impozabil suma de 150.000 lei.

Profitul impozabil se poate determina conform relatiei:

PI = VT - CT - Vn + Cvn + Cn - D, in care:

VT = 10.000.000 lei;

CT = 7.000.000 lei; D = 150.000 lei.

Profitul impozabil = 10.000.000 - 7.000.000 - 150.000 = 2.850.000 lei.

Impozitul pe profit datorat = 16%×2.850.000 = 456.000 lei.

Dupa inregistrarea impozitului pe profit, situatia veniturilor si cheltuielilor societatii comerciale va fi: - venituri totale: 10.000.000 lei;

- cheltuieli totale aferente veniturilor: 7.456.000 lei, din care 456.000 lei reprezinta cheltuieli cu impozitul pe profit;

- profitul net: 2.544.000 lei. 

Din profitul net contabil realizat la finele exercitiului, se repartizeaza suma de 150.000 lei pentru constituirea rezervei legale, inregistrandu-se 129=1061.

Exemplu de calcul al amortizarii prin utilizarea regimului de amortizare degresiva. Pentru un mijloc fix se dau urmatoarele date:

- valoarea de intrare: 30.000 lei;

- durata normala de functionare conform catalogului: 10 ani;

- cota anuala de amortizare liniara: 100/10 = 10%;

- cota anuala de amortizare degresiva: 10% × 2,0 = 20%;

Amortizarea anuala se va calcula astfel:

Exemplu: O societate comerciala platitoare de impozit pe profit a achizitionat si pus in functiune, in luna ianuarie a anului fiscal, o instalatie pentru sudarea metalului. Valoarea de intrare a mijlocului fix este de 24.000 lei. Durata normala de functionare (durata de utilizare economica) stabilita de conducerea societatii conform catalogului este de 8 ani. Veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate pana la finele anului fiscal sunt:

- venituri din vanzarea produselor finite = 550.000 lei

- venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 2.000 lei (sold creditor)

- cheltuieli cu materiile prime = 230.000 lei

- cheltuieli cu materialele consumabile = 1.000 lei

- cheltuieli privind energia si apa = 10.000 lei

- cheltuieli cu personalul = 160.000 lei

- cheltuieli cu chiriile = 5.000 lei

- cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2.750 lei (amortizarea instalatiei pentru sudarea metalului calculata in regim liniar)

Sa se calculeze profitul impozabil si impozitul pe profit, stiind ca pentru a calcula amortizarea fiscala se foloseste metoda:

a) liniara;  b) degresiva; c) accelerata.

Rezolvare:

a) In cazul metodei de amortizare liniara,

- cota de amortizare = 100/8 = 12,5%;

- amortizarea anuala = 24.00012,5% = 3.000 lei;

- amortizarea lunara = 3.000/12 = 250 lei.

Incepand cu 1 februarie, agentul economic deduce la calculul profitului impozabil, lunar, o amortizare de 250 lei.

Se calculeaza profitul impozabil pe baza urmatoarelor elemente:

- venituri totale = 552.000 lei

- cheltuieli totale = 408.750 lei

- cheltuieli nedeductibile = cheltuieli cu amortizarea contabila = 2.750 lei

- deduceri = amortizare fiscala = 2.750 lei

Profitul impozabil = 143.250 lei

Impozitul pe profit =  22.920 lei

b) In cazul metodei de amortizare degresiva, cota de amortizare este de 212,5% = 25%, iar amortizarea anuala este calculata in tabelul urmator:

In perioada 1 februarie anul curent - 31 ianuarie anul urmator, la calculul profitului impozabil, se va deduce o amortizare lunara 500 lei lunar.

Se calculeaza profitul impozabil pe baza urmatoarelor elemente:

- venituri totale = 552.000 lei

- cheltuieli totale = 408.750 lei

- cheltuieli nedeductibile = cheltuieli cu amortizarea contabila = 2.750 lei

- deduceri = amortizare fiscala = 5.500 lei

Profitul impozabil = 140.500 lei

Impozitul pe profit =  22.406 lei

c) In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea anuala se va calcula astfel:

In perioada 1 februarie anul curent - 31 ianuarie anul urmator, se va deduce la calculul profitului impozabil o amortizare lunara de 1.000 lei.

Se calculeaza profitul impozabil pe baza urmatoarelor elemente:

- venituri totale = 552.000 lei

- cheltuieli totale = 408.750 lei

- cheltuieli nedeductibile = cheltuieli cu amortizarea contabila = 2.750 lei

- deduceri = amortizare fiscala = 11.000 lei

Profitul impozabil = 135.000 lei

Impozitul pe profit =  21.600 lei

Exemplu: La data de 31 decembrie a anului fiscal 2009, Societatea Comerciala BETA-S.A. a stabilit prin declaratia de impozit pe profit o pierdere fiscala de 74.380 lei.

In perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2010, societatea a inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli, cu exceptia impozitului pe profit:

Pe baza acestor date, vom calcula:

- profitul impozabil la 31 decembrie 2010;

- impozitul pe profit datorat; 

- profitul net la 31 decembrie 2010.

Venituri totale realizate din orice sursa = 406.000 lei.

Cheltuieli totale efectuate in scopul realizarii de venituri = 288.400 lei, cu exceptia impozitului pe profit.

Din datele problemei nu rezulta venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile.

Profitul impozabil inainte de reportarea pierderii fiscale este de:

406.000 - 288.400 = 117.600 lei.

Cota impozitului pe profit se va aplica asupra diferentei dintre profitul impozabil si pierderea fiscala inregistrata la 31 decembrie 2009.

Profitul impozabil =117.600 - 74.380 = 43.220 lei.

Impozitul pe profit datorat pe anul 2010: 43.220 16% = 6.915,2 lei, rotunjit la 6.915 lei.

La 31 decembrie 2010, din evidenta contabila a societatii comerciale, rezulta:

- venituri totale = 406.000 lei;

- cheltuieli totale = 295.315 lei;

- profitul net = 110.685 lei.

Aplicatie de rezolvat: Societatea Comerciala ALPHA-S.R.L. infiintata in luna octombrie a anului fiscal, cu un capital social subscris si varsat de 20.000 lei, platitoare de impozit pe profit, a inregistrat, de la data infiintarii pana la 31 decembrie, urmatoarele venituri si cheltuieli:       

- lei -

Stiind ca societatea comerciala a repartizat din profitul net suma de 4.000 lei pentru a constitui rezerva legala, sa se calculeze profitul impozabil si impozitul pe profit.

Societatea comerciala a realizat, in perioada 1 octombrie - 31 decembrie, venituri impozabile de 786.243 lei.

Cheltuielile ocazionate de realizarea veniturilor insumeaza 671.974 lei, din care nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile privind amenzile platite autoritatilor romane, potrivit prevederilor legale, 5.000 lei, si cheltuieli de sponsorizare in suma de 600 lei.

Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli cu deductibilitate limitata: - cheltuielile de protocol deductibile la calculul profitului impozabil =  2% × (786.243 - 671.974 + 1.748) = 2.320 lei

- cheltuielile de protocol nedeductibile = 0

Cheltuielile sociale sunt deductibile in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului,  Cheltuieli sociale deductibile la calculul profitului impozabil:

2%×29.100 = 582 lei

Cheltuieli sociale nedeductibile la calculul profitului impozabil =3.000 - 582 = 2.418 lei

Conform art. 183 alin. (1) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Potrivit Codului fiscal, rezerva legala este deductibila la calculul profitului impozabil in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce rezerva va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In aceste conditii, societatea comerciala poate deduce suma de 4.000 lei, egala cu rezerva constituita.

Rezerva legala deductibila la calculul profitului impozabil:

5%(786.243 - 671.974) = 5.713 lei

Sau 20.000/5 = 4.000 lei

Profitul impozabil = 786.243 - 671.974 + 5.000 + 600 + 2.418 - 4000 = 118.287 lei.

Impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare 118.287 × 16% = 18.925,92 rotunjit 18.926 lei

Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:

- 3 la mie din cifra de afaceri: 786.076×3/1000 = 2.358 lei;

- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezinta 18.926×20% = 3.785 lei.

Suma de scazut din impozitul pe profit este de 600 lei.

Pentru anul fiscal, impozitul pe profit datorat este de:

18.926 - 600 = 18.326 lei

Din evidenta contabila a societatii rezulta:venituri totale = 786.243 lei;

cheltuieli totale inclusiv impozitul pe profit = 690.300 lei;

profitul net = 95.943 lei

Exemplu: Adunarea generala a Societatii Comerciale SIGMA-S.R.L. a hotarat incetarea activitatii societatii incepand cu 1 ianuarie 2010 si lichidarea acesteia. Situatia elementelor de activ si pasiv, la data inceperii lichidarii, este urmatoarea:

- lei -

Operatiunile de lichidare efectuate de catre lichidator:

- terenul a fost vandut cu 12.000 lei, fata de valoarea contabila de 10.000 lei (egala cu valoarea fiscala);

- cladirile au fost vandute cu 50.000 lei, fata de valoarea contabila neta (egala cu valoarea fiscala) de 46.800 lei;

- materiile prime au fost vandute cu 2.800 lei;

- clientii in suma de 8.500 lei au fost incasati inainte de scadenta, acordandu-se acestora sconturi in suma de 170 lei;

- pentru plata inainte de scadenta a datoriilor fata de furnizori, in suma de 2.500 lei, societatea comerciala a obtinut sconturi in suma de 12 lei;

- cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii sunt in suma de 1.100 lei.

Dupa efectuarea operatiunilor de catre lichidator, situatia veniturilor si cheltuielilor societatii comerciale se prezinta astfel:

Se determina profitul impozabil si impozitul pe profitul din lichidare, avandu-se in vedere ca societatea comerciala nu este platitoare de taxa pe valoarea adaugata:

Profitul impozabil = 64.812 - 61.070 = 3.742 lei;

Impozitul pe profit = 16%3.742 = 598,72 lei, rotunjit 599 lei      

Situatia elementelor de activ si pasiv, dupa plata impozitului pe profit, inainte de efectuarea partajului, in lei:

Partajul capitalului propriu (activului net) al societatii comerciale, in suma de 69.143 lei, se efectueaza, in functie de: - prevederile statutului si contractului de societate;

- hotararea adunarii generale a asociatilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii generale;

- cota de participare la capitalul social.

Partajul consta in impartirea capitalului propriu (activului net) intre asociatii societatii comerciale. 

Conform art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.

Cu ocazia decontarii rezervelor legale, in suma de 11.000 lei, se calculeaza impozitul pe profit aferent rezervelor legale:

16%11.000= 1.760 lei.

Deci, societatea comerciala a platit impozit pe profit in suma de 2.359 lei.

Exemplu

O societate comerciala platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trimestrul I al anului fiscal, inainte de a calcula impozitul, urmatoarele venituri si cheltuieli:

- lei -

Baza impozabila, determinata prin insumarea veniturilor din vanzarea marfurilor, din chirii si din dobanzi, este de 86.400 lei.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat pe trimestrul I este de:

86.4003% = 2.592 lei.

La 31 martie, dupa inregistrarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, societatea comerciala prezinta urmatoarea situatie:

- venituri totale = 87.200 lei;

- cheltuieli totale = 77.102 lei;

- profitul net = 10.098 lei.

Presupunand ca societate comerciala este platitoare de impozit pe profit, sa se calculeze impozitul pe profit, stiind ca amortizarea contabila este egala cu amortizarea fiscala. 

Exemplul 1: O persoana fizica este angajata cu contract de munca pe durata nedeterminata la  Societatea Comerciala X, la care a declarat functia de baza, si cu contract de munca pe durata determinata la Societatea Comerciala Y.

In luna decembrie 2010, salariatul a realizat la Societatea Comerciala X un venit brut din salarii de 920 lei, egal cu salariul de baza de 800 lei si sporuri in suma de 120 lei, iar la Societatea Comerciala Y un venit brut din salarii de 757 lei, egal cu salariul de baza.

Stiind ca salariatul are domiciliul in Romania, nu are persoane in intretinere, nu plateste cotizatie sindicala si nu contribuie la nici un fond de pensii facultative, se determina impozitul datorat de salariat, in luna decembrie 2010, pentru fiecare venit si salariul net incasat de acesta:

la Societatea Comerciala X:

la Societatea Comerciala Y:

Exemplul 2: Salariatul "A" (cu domiciliul in Romania) a realizat, la Societatea Comerciala ALPHA-S.A., platitoare de impozit pe profit, la care are functia de baza, in luna decembrie 2010, un salariu de baza de 1.900 lei la care se adauga sporuri in suma de 190 lei. De asemenea, pentru perioada 10 - 13 decembrie 2010, in care a fost delegat (4 zile) intr-o alta localitate din tara, in interesul serviciului, a incasat o suma de 665 lei, formata din cheltuielile ocazionate de transport si cazare in suma de 500 lei si indemnizatia cuvenita pe perioada delegarii de 165 lei (cu 35 lei peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice).

Salariatul nu plateste cotizatie sindicala si nu contribuie la niciun fond de pensii facultative

Stiind ca salariatul are in intretinere un copil in varsta de 12 ani, un copil in varsta de 17 ani incadrat in munca, potrivit Codului muncii, un copil student la forma de invatamant de zi, care nu s-a incadrat in munca si beneficiaza de o bursa in suma de 160 lei lunar, se calculeaza:

a) venitul net din salarii al contribuabilului "A" pe luna decembrie 2010;

b) impozitul pe venitul din salarii datorat de "A" pe luna decembrie 2010 si salariul net incasat de salariat.

Rezolvare:

a) Determinarea venitului net din salarii pe luna decembrie 2010:

Indemnizatia primita pe perioada delegarii, in interesul serviciului, ce depaseste de 2,5 ori nivelul celei acordate salariatilor din institutiile publice nu este asimilata salariilor in vederea impunerii, deoarece salariatul "A" este angajat la o societate comerciala platitoare de impozit pe profit (suma de 35 lei este nedeductibila la calculul profitului impozabil).

b) Salariatul "A" realizeaza un venit brut lunar din salarii cuprins intre 1.000,01 lei si 3.000 lei si are in intretinere doua persoane:

- copilul minor in varsta de 12 ani;

- copilul care este student intr-o institutie de invatamant al carui venit neimpozabil nu depaseste 250 lei.

Deducerea personala acordata salariatului in luna februarie 2010 este de:

 lei, rotunjita la 210 lei.

Baza de calcul a impozitului pe venitul din salarii, egala cu diferenta dintre venitul net din salarii si deducerea personala, este de 1.536 lei, deoarece salariatul "A" nu plateste cotizatie sindicala si nu contribuie fonduri de pensii facultative.

Impozitul pe venitul din salarii datorat de salariatul "A" pe luna februarie 2010 este de:

16%1.536 = 246 lei.

Salariul net incasat de salariat pe luna februarie 2010 este de:

2.090 lei - 344 lei - 246 lei = 1.500 lei.

Exemplul 3: Se rezolva exemplul 2, considerand ca salariatul a realizat in luna decembrie 2010 un salariu de 900 lei la care se adauga sporuri de 90 lei.

Exemplul 4: Se rezolva exemplul 2, considerand ca salariatul a realizat in luna decembrie 2010 un salariu de 2.900 lei la care se adauga sporuri de 290 lei.

Exemplul 5: Se rezolva exemplul 2, considerand ca salariatul a realizat in luna decembrie 2010 un salariu de 400 lei la care se adauga sporuri de 40 lei.

Exemplu: un contribuabil desfasoara activitati atat in Romania, cat si in tara straina X unde realizeaza venituri atat printr-un sediu permanent, cat si din alte surse, in mod independent de sediul permanent.

Pentru activitatea desfasurata in tara straina X situatia este urmatoarea:

Pentru sediul permanent:

- profitul impozabil aferent anului 2009, conform regulilor din tara straina X, 100 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei);

- impozitul pe profit pentru anul 2009, conform regulilor din tara straina X (cota de 30%), 30 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei);

- profitul impozabil aferent anului 2009, conform regulilor din legea romana, 80 milioane lei (legislatia romana privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile in tara straina X);

- impozitul pe profit pentru anul 2009, conform prevederilor din legea romana (cota de 16%), 12,8 milioane lei.

 Alte venituri realizate din tara X:

- venituri din dobanzi: 100 milioane lei;

- impozit de 10% cu retinere la sursa pentru veniturile din dobanzi: 10 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei).

Pentru activitatea desfasurata atat in Romania, cat si in tara straina X situatia este urmatoarea:

- profit impozabil aferent anului 2009, conform regulilor din legea romana, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent si 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romania);

- impozit pe profit pentru anul 2009, conform regulilor din legea romana (cota de 16%), 160 milioane lei.

Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxima reprezentand creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 22,8 milioane lei, respectiv 12,8 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu retinere la sursa (dobanzi).

Deoarece impozitul platit in strainatate in suma de 40 milioane lei este mai mare decat limita maxima de 22,8 milioane lei care poate fi acordata sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scadea din impozitul pe profitul intregii activitati (160 milioane lei) doar suma de 22,8 milioane lei. Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica prevederile convenției de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania și statul strain și daca persoana juridica romana prezinta documentul ce atesta plata impozitului confirmat de autoritatea competenta a statului strain cu care Romania are incheiata convenție de evitare a dublei impuneri.