Dimensiunile bilantului

Dimensiunile bilantului

Prezentul paragraf va aborda in continuare trei dimensiuni distincte care ii sunt asociate bilantului contabil in mod curent[1]:

Dimensiunea patrimoniala sau juridica

Dimensiunea economica sau functionala

Dimensiunea financiara

In acceptiunea sa juridica, bilantul contabil releva situatia patrimoniala a firmei la un moment dat, prezentand in cadrul partii sale de activ ansamblul drepturilor patrimoniale pe care le detine firma la momentul incheierii bilantului contabil, in timp ce partea de pasiv bilantier regrupeaza ansamblul angajamentelor patrimoniale ale firmei la acelasi moment de timp.

Poate fi amintit aici si faptul ca bilantul contabil reprezinta unicul document oficial de gestiune cu caracter probatoriu.

Reprezentarea grafica simplificata a bilantului contabil corespunzatoare dimensiunii sale juridice este prezentata in figura urmatoare.

Drepturile patrimoniale pot fi delimitate in doua categorii: drepturi de proprietate si drepturi de creanta.

Drepturile de proprietate confera firmei dreptul de a utiliza bunurile materiale sau imateriale pe care aceasta le detine. Drepturile de creanta sunt drepturi pe care firma le are asupra tertilor ca urmare a angajamentelor contractate cu diversii ei parteneri.

Angajamentele patrimoniale ale firmei corespund obligatiilor asumate de firma, putand fi si ele delimitate in doua mari categorii: capitaluri proprii si datorii.

Capitalurile proprii exprima valoarea (contabila) a drepturilor pe care proprietarii firmei le detin asupra acesteia. In general, proprietarii nu beneficiaza de garantii din partea firmei cu privire la rambursarea fondurilor investite, sau remunerare sub forma dividendelor.

Capitalurile proprii includ aporturile proprietarilor firmei la constituirea capitalului social, precum si profiturile degajate pe parcursul activitatii firmei si reinvestite, respectiv rezervele constituite conform prevederilor legale.

Datoriile regrupeaza imprumuturi contractate de firma sau  obligatii de plata catre terti (buget, furnizori, propriul personal, alti creditori). Datoriile firmei pot fi si ele delimitate in doua categorii:

Datorii financiare - apar in urma contractarii de catre firma a unor imprumuturi purtatoare de dobanzi (credite bancare sau imprumuturi din emisiuni de obligatiuni), firma fiind obligata la rambursarea acestor imprumuturi si a dobanzilor in functie de modalitatile de plata si scadentele convenite cu creditorii sai

Datorii de exploatare - regrupeaza obligatiile asumate de firma fata de furnizori, personal, proprietarii firmei sau buget (datorii fiscale - impozit pe profit, impozit pe dividende, TVA, impozit pe salarii, contributii la asigurari sociale sau fonduri speciale)

Dimensiunea functionala a bilantului urmareste descrierea cat mai reala a activitatii economice a firmei, cu scopul aprecierii eficientei acesteia si a capacitatii firmei de a asigura continuitatea activitatii sale. Corespunzator acestei abordari structura bilantului functional regrupeaza posturile de activ si pasiv in functie de natura sau destinatia lor raportata la activitatea economica a firmei, activitate care poate fi descrisa  pe baza a doua mari cicluri:

Ciclul de investitii - ciclu de activitate cu o intindere in timp indelungata, in cadrul caruia resursele de care dispune firma sunt alocate in vederea realizarii unor investitii durabile, necesare realizarii obiectului de activitate a firmei (terenuri, cladiri, echipamente etc.), valoarea acestora fiind recuperata pe durata mai multor exercitii financiare prin metoda amortizarii; elementele activului bilantier asociate acestui ciclu sunt denumite generic active imobilizate.

Ciclul de exploatare - ciclu care include fazele de aprovizionare, productie, vanzare, incasarea contravalorii productiei sau marfurilor vandute, ciclu care, de regula se desfasoara pe perioade de timp subanuale. Elementele activului bilantier corespunzatoare acestui ciclu sunt activele circulante, numite si active de exploatare (stocuri si creante comerciale). Elementele pasivului referitoare la ciclul de exploatare sunt datoriile de exploatare sau comerciale.

In afara elementelor bilantiere amintite mai sus sunt izolate si:

q      Active si datorii in afara exploatarii - utilizari si resurse generate de activitati distincte de ciclul de exploatare;

q      Utilizari si resurse de trezorerie - corespunzand disponibilitatilor, respectiv creditelor de trezorerie.

Dimensiunea financiara a bilantului are in vedere exclusiv lichiditatea elementelor de activ, respectiv exigibilitatea resurselor de care dispune firma la un moment dat, urmarind modul de atragere, respectiv alocare a resurselor in raport cu disponibilitatea acestora si posibilitatea convertirii lor rapide in numerar. O posibila reprezentare grafica a bilantului in acceptiunea sa financiara este prezentata mai jos.