|
|
|
Controlul situatiilor financiare
Cu ocazia diverselor verificari si teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna un numar de elemente probante care le-au permis sa traga concluzii pentru diferite posturi si rubrici ale conturilor anuale. Aceste controale, respectiv supravegherea gestiunii de catre auditorii interni, I-au permis profesionistului sa obtina o buna cunoasterea intreprinderii, a activitatii sale, a variatiilor in raport cu exercitiul precedent.
Examinarea generala a situatiilor financiare are ca obiective principale verificarea daca bilantul, contul de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezoreriie si notele:
sunt coerente, tinand seama de cunoasterea generala a intreprinderii, de sectorul de activitate si de mediul social-economic;
daca principiile contabile si reglementarile in vigoare,au fost respectate si corect aplicate;
evenimentele posterioare datei de inchidere a bilantului au fost corect evaluate.
Prezinta o imagine fidela, clara si competenta a patrimoniului prin:
evidenta cronologica si sistematica a tuturor operatiunilor economico-financiare;
inventarierea patrimoniului, a corectei valorificarii a acesteia si a cuprinderii rezultatului in bilant a fost conform reglementarilor in vigoare;
balanta de verificare a datelor din conturi sintetice si coordonanta dintre acestea si conturile analitice reprezentand baza de referinta pentru bilantul contabil;
operatiunile legate de inregistrarea sau modificarea capitalului social au fost efectuate corect;
evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementarilor in vigoare si s-au respectat principiile ei;
intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a conturilor sintetice;
corelarea datelor note cu cele din bilant.
Imaginea fidela, clara si completa a rezultatelor:
intocmirea contului de profit si pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; corecta imputare si prezentare a veniturilor si cheltuielilor;
verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal si al reducerilor fiscale. Corecta inregistrare si evidentiere a impozitului pe profit si regularizarile efectuate in urma inventarierii.
Imaginea situatiei financiare prin:
v existenta garantiilor pentru imprumuturile si creditele obtinute sau acordate de catre intreprindere;
v existenta suficienta a resurselor financiare;
v modalitatii de incasare a creantelor;
v analiza situatiei fluxurilor de trezorerie.
In mod deosebit, auditorul va urmarii ca notele la conturile anuale sa respecte dispozitiile legale si sa contina toate informatiile importante necesare asigurarii unei depline intelegeri a bilantului contabil de catre utilizatorii lui.
Auditorul trebuie sa obtina elemente probante, atat calitativ, cat si cantitativ, pentru a se asigura ca notele si informatiile furnizate sunt sincere si dau impreuna cu celelalte documente de sinteza, o imagine fidela a intreprinderii.
In cadrul actiunilor de verificare a bilantului contabil, auditorul isi dirijeaza diligentele sale verificand si respectarea cadrului contabil conceptual in concordanta cu Standardele Internationale si Nationale de Contabilitate.
Auditorul trebuie sa obtina un grad rezonabil de asigurare ca bilantul respecta conceptiile fundamentale a contabilitatii: continuitatea activitatii de exploatare si contabilitatea de angajamente.
Lipsa continuitatii activitatii intr-un viitor previzibil impune un alt tip de evaluare la inchiderea bilantului.
Contul de rezultate reprezinta totalitatea cheltuielilor efectuate si a veniturilor generate in urma consumurilor de resurse de catre o intreprindere in cursul unui exercitiu financiar.
Auditorul pe baza obiectivelor de audit se asigura daca:
toate cheltuielile au fost incluse in situatiile financiare;
toate cheltuielile si cumpararile au fost corect insumate si corect inregistrate;
toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar a perioadei curente;
In faza de planificare a auditului cheltuielilor, auditorul a determinat natura si structura cheltuielilor precum si forma de evidenta a acestora, manuala sau computerizata.
Riscurile concrete ale fiecarui obiectiv de audit al cheltuielilor a determinat si procedurile adoptate pentru analiza riscurilor.
In urma procedurilor de control intern impuse de tranzactiile de cumparari, auditul aprecieaza calitatea acestor proceduri, precum si identificarea unor erori de sistem sau frauda.
Auditorul realizeaza un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor asupra soldurilor si rulajelor conturilor distincte, pe procedurii analitice si teste de detaliu cu scopul de a lua in considerare riscurile de frauda ce pot aparea in legatura cu creditorii si furnizorii.
Este necesar ca auditorul sa selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sau partial stornate din jurnalul de cumparari fara nici o explicatie. Se urmareste daca ulterior aceste facturi au fost inregistrate si achitate fara sa existe ordine de plata sau iesiri de numerar din casa. Astfel de riscuri afecteaza existenta cheltuielilor cuprinse in contul de rezultate.
Auditorul analizeaza valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al cheltuielilor si constata daca acestea influenteaza in mod semnificativ contul de rezultate.
Auditorul va trebui in baza obiectivelor sale de audit sa examineze data: toate veniturile au fost incluse in situatiile financiare, toate creantele si veniturile au fost corect insumate si inregistrate si daca reprezinta tranzactii reale ale societatii audiate.
Auditorul analizeaza daca sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plata. Examineaza daca bazele de impozitare asupra conturilor de venituri sunt corect calculate si inregistrate.
Auditorul analizeaza situatia comparativa a conturilor de venituri si cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune si stabileste concluziile ce se impun.
Analiza fluxurilor de trezorerie,de exploatare,investitie si finantare permite auditorului sa faca aprecieri asupra fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare asupra fluxurilor specifice ciclului de investire si finantare pe terrmen lung .
Auditorul solicita notele la situatiile financiare privind capitalurile proprii, activele imobilizate, provizioanele pentru riscuri si cheltuieli si alte provizioane, repartizarea profitului, analizarea rezultatului din exploatare, situatia creantelor si datoriilor principii, politici si metode contabile actiuni si obligatiuni informatii privind salariatii administratorii si directorii alte informatii.
Pe baza notelor se pot calcula rate de structura a bilantului,ce pot fi interpretate in ultima faza a auditului.Aceasta etapa finala permite recomandarile finale cu persoana care gestioneaza patrimoniul,modalitatea definitiva de prezentare a situatiilor financiare si mai ales revizuirea finala a opiniei auditorului pe care o va prezenta Adunarii Generale prin raportul sau de audit.
Este cunoscut faptul ca reforma contabila in Romania continua si se doreste o informatie contabila de calitate,care sa satisfaca in mod egal pe toti utilizatorii,ceea ce presupune "situatii financiare "complete,cu concepte noi in ceea ce priveste capitalul investit.
Aplicarea Standardelor Internationale si Nationale de Contabilitate este preconizata sa fie fie finalizata pana in anul 2005, pentru toate intreprinderile care indeplinesc doui criterii prevazute in O.M.F. nr.403/04.10.1999
Este un inceput promitator pentru contabilitatea din Romania insperanta ca se creaza si cadrul legislativ fiscal pentru aplicarea acestor standarde
