|
|
|
Continutul raportului de asigurare - ISAE 3000.
Raportul de asigurare trebuie sa includa urmatoarele elemente de baza:
(a) un titlu care arata clar ca raportul este un raport de asigurare independent: un titlu adecvat ajuta la identificarea naturii raportului de asigurare si distingerea lui de rapoartele emise de altii, cum ar fi cele care nu repecta cerintele de etica pe care le respecta un practician.
(b) un destinatar: un destinatar identifica partea sau partile carora li se adreseaza raportul de asigurare. ori de cate ori este posibil, raportul de asigurare este adresat tuturor posibililor utilizatori, dar in unele cazuri pot fi si alti utilizatori carora le este adresat.
(c) O identificare si o decsriere a informatiilor analizate si, atunci cand este cazul, problematica: aceasta include, spre exemplu:
momentul in timp sau perioada de timp la care se refera evaluarea sau masurarea problematicii
daca este cazul, numele entitatii sau componentei entitatii la care se refera problematica
o explicare a acelor caracteristici ale problematicii sau informatiilor pe care posibilii utilizatori trebuie sa le cunoasca si kodul in care aceste caracteristici pot influenta precizia evaluarii sau masurarii problematicii in comparatie cu criterii identificate sau exhaustivitatea probelor obtinute. Spre exemplu:
- gradul in care informatia analizata este cantitative si nu calitativa, obiectiva si nu subiectiva, istorica si nu de perpectiva
- modificarile intervenite in problematica sau in alte imprejurari ale angajamentului care afecteaza comparabilitatea informetiilor de la o perioada la alta.
Atunci cand concluzia practicianului este formulata in termenii afirmatiilor partii responsabile, acea afimatie este anexata la raportul de asigurare, reprodusa in raportul de asigurare sau se face trimitere la o sursa care este oferita posibililor utilizatori.
(d) identificarea criteriilor: raportul de asigurare identifica criteriile pe baza carora a fost evaluata sau mpsurata problematica astfel incat posibilii utu'ilizatori sa inteleaga baza pe care si-a format concluzia practicianul. Raportul de asigurare poate include criterii, sau se paote referi la ele daca sunt continute intr-o asertiune pregatita de partea responsabila care este pusa la dispozitia posibililor utilizatori sau daca sunt altfel disponibile din surse usor accesibile. Practicienii considera daca este relevant pentru imprejurarile date, sa prezinte:
sursa criteriilor si daca criteriile sunt cuprinse sau nu in legi sau reglementpri sau sunt publicate de organisme autorizate sau recunoscute ale expertilor care respecta un proces bine stabilit, transparent, adica daca sunt criterii stabilite in contextul problematicii (si daca nu sunt, o descriere a faptului pentru care sunt considerate adecvate)
metodele de masurare folosite atunci cand criteriile permit slegerea intre o serie de metode
orice interpretari semnificative facute in aplicarea criteriilor in imprejurarile angajamentului si
daca au fost modificari ale metodelor de masurare folosite.
(e) Acolo unde este cazul, o descriere a oricaror limite semnificative, inerente asociate cu evaluarea sau masurarea problematicii pe baza criteriilor: cum in unele cazuri, se poate astepta sa apara limite inerente, pentru a fi bine intelese de cititorii raportului de asigurare, in unele cazuri poate fi adecvat sa s efaca o trimitere explicita in raportul de asigurare. Spre exemplu, intr-un raport de asigurare referitor la eficienta controlului intern, poate fi adecvat sa se noteze ca evaluarea istorica a eficientei nu este relevanta pentru perioadele viitoare, din cauza riscului ca aceste controale interne sa devina inadecvate din cauza modificarii conditiilo sau gradului de conformitate ciu politicile sau procedurile care s-a deteriorat.
(f) Atunci cand criteriile folosite pentru a evalua sau masura problematica sunt disponibile doar pentru o serie de utilizatori desemnasi sau sunt relevante numai pentru un scop sepcial, o declaratie care restrictioneaza folosirea raportului de asigurare doar la cei desemnati sau pentru scopul respctiv: in plus, ori de cate ori raportul de asigurare se adreseaza doar unor utilizatori desemnati sau e in scop special, practicianul considera declararea acestui aspect in raportul de asigurare. Aceasta ofera o precautie pentru cititori ca raportul este restrictionat pentru uzul unor cititori specifici sau pentru un scop specific.
(g) O declaratie pentru a identifica partea responsabila si pentru a descrie responsabilitatile partii responsabile si responsabilitatile practicianului: aceasta informeaza utilizatorii desemnati ca partea responsabila raspunde pentru problematica in cauza in cazul unui angajament de raportare diecta sau ca informatia in cazul unui angajament bazat pe asertiuni trebuie gasita de practician in exprimarea indepedenta a unei concluzii in legatura cu informatia respectiva.
(h) O declaratie ca angajamentul a fost efectuat in conformitate cu ISAE: acolo unde exista un ISAE specific, acel ISAE ar putea cere ca raportul de asigurare sa faca referire in mod specific la el.
(i) un rezumat al activitatii desfasurate: rezumatul va ajuta utilizatorii desemnati sa inteleaga natura asigurarii transmise de raportul de asigurare. ISA 700 "Raportul auditorului cu privire la situatile financiare" si ISRE 2400 "Angajamente de revizuire a situatiilor financiare ofera indrumari pentru un tip adecvat de rezumat.
Acolo unde nici un ISAE specific nu ofera indrumari referitoare la strangerea probelor pentru o anumita problematica, rezumatul ar putea include o descriere mai detaliata a activitatii desfasurate.
Deoarece intr-un angajament de asigurare limitata o apreciere a naturii, momentului si intinderii proceselor de strangere a probelor efectuate este esentiala pentru transmiterea asigurarii printr-o concluzie exprimata in forma negativa, rezumatul activitatii desfasurate
(i) este de obicei mai detaliat decat pentru angajamentele de asigurare rezonabila si identifica limitarile cu privire la natura, momentul si intinderea proceselor de strangere a probelor. Poate fi adecvat sa se arate procedurile care nu au fost efectuate si care in mod obisnuit ar fi fost efectuate intr-un angajament de asigurare rezonabila. si
(ii) arata ca procedurile de strangere a probelor sunt mai limitate decat in angajamentul de asigurare reznabila si ca, prin urmare, se obtine o mai mica asigurare decat intr-un angajament de asigurare rezonabila.
(j) Concluzia practicianului: acolo unde o problematica este formata dintr-o serie de aspecte, concluzii separate pot fi oferite cu privire la fiecare aspect. Cum nu toate aceste concluzii s refera la acelasi nivel de proceduri de strangere a probelor, fiecare concluzie este exprimata in forma care este adecvata fie pentru un angajament de asigurare rezoabila, fie pentru un angajament de asigurare limitata.
Acolo unde este adecvat, concluzia trebuie sa informeze utilizatorii desemnati de contextul in care trebuie citita concluzia practicianului:Concuzia practicianului poate include, spre exemplu, urmatoarea formulare: "Aceasta concluzie s-a format pe baza si face obiectul limitarilor inerente subliniate in alta parte in acest raport independent de asigurare". Aceasta ar fi adecvata spre exemplu, atunci cand raportul include o explicatie a unor caracteristici speciale ale problematicii pe care ar trebui sa le cunaosca utilizatorul desemnat.
Intr-un angajament de asigurare rezonabila, concluzia trebuie exprimata in forma pozitiva, spre exemplu: "In opinia noastra, controlul intern este eficient, in toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile XYZ" sau "In opinia noastra, afirmatiile partii responsabile ca controlul intern este eficient, in toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile XYZ sunt corect declarate".
Intr-un angajament de asigurare limitata, concluzia trebuie sa fie exrpimata in forma negativa, spre exemplu: "bazindu-ne pe activitatea descrisa in acest raport, nimic nu a venit in atentia noastra care sa ne faca sa credem ca controlul intern nu este eficient in toate aspectele semnificative, bazandu-ne pe criteriile XYZ" sau "Bazandu-ne pe activitatea noastra descrisa in acest raport, nimic nu a venit in atentia noastra care sa ne faca sa credem ca afirmatiile partii responsabile ca controlul intern este eficient in toate aspectele semnificativem bazandu-ne pe criteriile XYZ nu sunt corect declarate.
Atunci cand un practician exprima o concluzie care este alta decat cea necalificata, raportul de asigurare trebuie sa contina o descriere clara a tuturor motivelor
Data raportului de asigurare: aceasta informa utilizatorii desemnati ca practicianul a considerat efectul asupra informatiilor problematicii si asupra raportuloui de asigurare a evenimentelor de pana la acea data.
Numele firmai sau practicianului si o locatie specifici, ce in mod obisnuit este orasul in care practciianul isi are biroul care are responsabilitatea pentru angajament. aceasta informeaza utilizatorii desemnati de persoana sau firma care isi asuma responsabilitatea pentru angajament.
Practicianul poate extinde raportul de asigurare pentru a include si alte informatii si explicatii care nu intentioneaza sa afecteze concluziile practicianului. Spre exemplu, detalii privind califcarea si experienta practicianului si a altor persoane implicate in angajament, prezentarea nivelurilor pragurilor de semnificatie, rezultatele referitoare la aspecte specifice ale angajamentului si recomandari. Daca va include astfel de informatii ca depinde de semnificatia acestora pentru nevoile utilizatorilor desemnati. Informatii suplimentare sunt clar separate de concluzia practicianului si formulate astfel incat sa nu afecteze acea concluzie.
Concluzii calificate, concluzii adverse si renbuntarea la exprimarea unei concluzii
Practicianul nu trebuie sa exrpime o concluzie necalificata atunci cand exista urmatoarele imprejurari si, in rationamentul practicianului, efectul asupra aspectului este sau poate fi semnificativ:
(a) exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii practicianului, aceasta inseamna anumite circumstante care il impiedica sau partea responsabila sau partea angajatoare impune o anumita restrictie care impiedica practicianul sa obtina probele cerute pentru a reduce riscul angajamentului de asigurare la un nivel adecvat. Practicianul trebuie sa exprime o concluzie calificata sau o renuntare de exprimare a unei opinii
(b) in cazurile in care
(iii) concluzia practicianului este formulata in termenii asertiunilor partii responsabile si asertiunea nu este corect declarata in toate aspectele semnificative
(iv) concluzia practicianului este formulata direct in termenii problematicii si criteriilor li problematica se bazeaza pe informatii denaturate in mod semnificativ
practicianul trebuie sa exorime o concluzie calificata sau adversa sau
(c) atunci cand a descoperit, dupa ce angajamentul a fost acceptat, ca criteriile nu sunt adecvate sau problematica nu este adecvata pentru un angajament de asigurare. Practicianul trebuie sa exprime
i) o concluzie calificata sau o concluzie adversa atunci cand criterii inadecvate sau o problematica inadecvata ar putea induce in eroare utilizatorii desemnati sau
ii) o concluzie calificata sau o renuntare a unei concluzii in alte cazuri.
Practicianul trebuie sa exprime o concluzie califcata atunci cand efectul unui aspect este atat de semnificativ sau inselator incat sa necesite o concluzie adversa sau o renuntare la exprimarea unei concluzii. O concluzie adeversa este exprimata si "cu exceptia" efectelor aspectelor la care se refera calificarea.
In acele cazuri in care concluzia necalificata a practicianului ar fi formulata in termenii asertiunilor partii responsabile si acea asertiune a fost identifiacta si descrisa in mod adecvat ca informatia fiind denaturata in mod semnificativ, practicianul fie
(a) exprima o concluzie calificata sau adversa formulata direct in termenii problematicii si ai criteriilor
(b) fie cere in mod specific prin termenii angajamentului sa formuleze concluzia in termenii asertiunilor partii responsabile, exprima o concluzie necalificata, dar accentueaza aspectul referindu-se in mod sprecific la el in raportul de asigurare.
