|
|
|
Amenintari la adresa independentei auditorului financiar
Independenta poate fi afectata de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legala, familiaritate si intimidare.
Amenintarea de interes propriu apare atunci cand un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra in conflict de interes propriu cu un client de audit.
Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare include, dar nu sunt limitate la:
(a) Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit;
(b) Un imprumut sau o garantie oferita sau primita din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor;
(c) Dependenta nepotrivita cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;
(d) Grija legata de posibilitatea pierderii angajamentului;
(e) A avea o relatie de afaceri apropiata cu un client de audit;
(f) Angajarea posibila la un client de audit; si
(g) Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.
“Amenintarea de auto-revizuire” apare cand (1) orice rezultat sau rationament asupra unui angajament anterior de audit sau de alta natura trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie in legatura cu angajamentul de audit sau (2) cand un membru al echipei de audit a fost anterior director sau functionar al clientului de audit sau a fost angajat intr-o pozitie prin care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului angajamentului de audit.
Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare include, dar nu sunt limitate la:
a) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau functionar al clientului de audit;
b) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit intr-o pozitie in care exercita influenta directa si semnificativa asupra obiectului angajamentului de audit;
c) Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaza in mod direct obiectul angajamentului de audit; si
d) Pregatirea datelor initiale utilizatorului pentru intocmirea situatiilor financiare sau intocmirea altor inregistrari care reprezinta obiectul angajamentului de audit.
“Amenintarea de reprezentare legala“ apare cand un auditor sau un membru al echipei de audit promoveaza sau poate fi perceput ca ar promova pozitia sau opinia unui client de audit pana la punctul la care obiectivitatea poate fi perceputa ca fiind compromisa. Acesta ar putea fi cazul in care un auditor poate sa subordoneze rationamentul sau la cel al clientului.
Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare include, dar nu sunt limitate la:
Vanzarea sau promovarea actiunilor sau altor tipuri de proprietate detinute la un client de audit; si
A actiona ca reprezentant din partea unui client de audit in cazul litigiilor sau in solutionarea disputelor cu terte parti.
“Amenintarea de familiaritate “ apare cand in virtutea unei relatii apropiate cu un client de audit, directorii, functionarii sau angajatii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge sa apere interesele clientului.
Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare includ, dar nu sunt limitate la:
(a) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care este director sau functionar al clientului de audit;
(b) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care ca si angajat al clientului de audit se afla intr-o pozitie din care poate exercita influenta directa si semnificativa asupra obiectului angajamentului de audit;
(c) Un fost partener al auditorului este director, functionar al clientului de audit sau angajat aflat in pozitia de a exercita influenta directa si semnificativa asupra angajamentului de audit;
(d) Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit; si
(e) Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu exceptia cazului in care valoarea este nesemnificativa din partea clientului de audit , a directorilor, functionarilor sau angajatilor sai.
“Amenintarea de intimidare “ apare cand un membru al echipei de audit este impiedicat sa actioneze obiectiv si sa-si exercite scepticismul profesional prin amenintari reale sau aparente din partea directorilor, functionarilor sau angajatilor clientilor de audit .
Exemple de circumstante care pot genera o astfel de amenintare includ dar nu se limiteaza la:
(a) pericolul inlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil; si
(b) presiuni pentru reducerea neadecvata a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile aferente.
